關于公立醫院全面預算管理方法的思考與探討

陸毅

隨著現代醫療體系的不斷發展，公立醫院在社會生活中的地位越來越高，規模也越來越大，公立醫院相較于私立醫院總是給人一種福利大于效益的錯覺，公立財務管理似乎并不是那么重要，然而實際上，公立醫院財務管理是十分重要的，對于公立醫院的財務管理國家也是有嚴格的規定，而在公立醫院財務管理中，預算管理又是非常重要的一環，預算管理的執行不僅進一步具體化了醫院的目標，并將其轉化為各部門的細化目標，以量化形式考察具體目標的實現度。全面預算使醫院整體目標更加具體化，對各部門考核制定科學的尺度與標準，達到醫療、衛生資源的優化配置，提升資金管理力度，完善資金流與物流的結構，加強醫院經營管理水平。鑒于此，需大力實施全面預算管理制度，該項工作具有極強的現實意義，下面就公立醫院預算管理的方法進行探討。

1 醫院預算管理狀況分析

1.1 預算管理是醫院管理重要組成部分

預算管理是公立醫院財務管理的重要環節，好的預算管理能使醫院財務管理工作效率更高[1]。

1.2 全面預算管理在財務管理中所處的地位

財務預算作為全面預算的總預算，在全面預算體系中發揮著以下幾方面的重要作用。

（1）財務預算使決策目標具體化、系統化和定量化[2]。

（2）財務預算有助于財務目標的順利實現。

（3）財務預算是總預算。

2 預算體系搭建方案

2.1 醫院管控的核心

隨著醫療衛生體制改革力度的加大，醫療市場的競爭越來越激烈。政府在醫院方面的投入與補貼比例逐漸降低，從而打破了“以藥養醫”的現狀。醫院經濟增長更加社會化、集約化，改變了以往粗放式的增長模式[3-5]。醫院管理不僅要關注社會效益，而且要重視自身的運行效率及經濟利益。制定全面的預算，執行全程監管制度，分析預算執行過程中的異常情況，提出解決辦法，有效做到“成本控制、財務控制和行為控制”，實現從固化靜態管理到全程動態管理。為政府財政補助和績效考核分配提供主要依據。

2.2 預算管理方案總體思路

全面預算編制的范圍及內容：將醫療機構所有運行活動納入預算管理，編制預算項目，主要包括業務預算、成本預算、財務預算等方面的預算，實現業務、財務、管理有機統一。預算的編制要體現全員參與，由上至下下達編制依據，由下至上編制預算，形成上下一致、全面統一的預算編制[4]。

業務預算內容包括費用預算、管理預算、醫療業務預算、公共衛生業務預算等等，其中費用預算是開展各種業務過程中產生的費用，管理預算是各部門正常運行管理產生的費用。財務預算包括資產預算、支出預算、收入預算。成本預算包含人力成本預算、采購性成本預算[5-9]。

2.3 預算組織分工

2.3.1 預算編制人員 預算編制人員包括預算責任人、預算責任部門匯編人員和預算責任單位歸口管理人員、預算管理小組執行人。

2.3.2 預算責任人 負責預算項目立項、填報預算表單并發起立項審批，經相關審批人同意后，流入預算責任部門的匯編人員。

2.3.3 預算責任部門匯編人員 負責預算表單匯總審核，經相關審批人同意后，流入預算責任單位的歸口管理人員，由其負責匯總審核形成預算報表、發起上報預算管理小組審批流程。

2.3.4 預算審批人員 預算審批人員包括相關議事機構、責任單位負責人、責任部門負責人和預算責任單位歸口管理人員。分別按各自的工作職責負責預算編制、執行、調整的審核，對于有修改意見的，按原審批路徑退回。

2.3.5 預算執行人員 預算執行人員包括預算責任人和預算責任單位歸口管理人員。

預算責任人負責提出立項申請、編制申請、調整申請、執行申請；責任單位歸口管理人員負責執行審批和執行比對。

2.3.6 預算分析評價人員 預算分析人員包括預算責任單位歸口管理人員和預算管理工作小組。

2.4 預算編制、執行過程與控制

用于預算數據的申報、審批、匯總、發布。在預算申報表中錄入數據并保存、送審；預算審批用戶對預算申報表中的數據進行批復或打回；預算匯總用戶在預算匯總表中的對通過批復的數據進行匯總；預算發布用戶對審批通過的當期預算數據進行發布[10]。

支持自上而下、自下而上、上下結合的分級編制、逐級匯總的預算編制過程；支持全面預算管理要求，能靈活定義單位、部門預算明細表單格式，實現集團公司及下屬不同性質企業全面預算的編制。支持多版本的編制要求；支持以年、季、月周期編制預算。支持多種預算編制方法：零基預算、彈性預算、滾動預算等[11-13]。支持在編制預算表時可同時體現上年同期預算值、上年同期實際值等數據，也應可對上年同期預算明細及執行情況等相關數據予以查詢，以方便本期預算數的編制。

2.5 預警機制

預警是一種提示，預警值不是考核值，預警是對企業風險的防范。財務風險預警不是財務部門一個部門的工作，涉及企業眾多環節和部門需要各部門共同參與、共同配合。

單一風險預警指標亮燈的判定規則：（1）風險預警指標數值所處區域，分為綠色預警區間、黃色預警區間和紅色預警區間。（2）同時考慮該指標的波動率的大小，分為綠色預警區間和黃色預警區間。

某類風險狀態的判定規則：（1）風險亮紅燈：本類風險各預警指標的亮燈狀態中只要有一個紅燈。（2）風險亮黃燈：本類風險各預警指標的亮燈狀態中只要有一個黃燈，且沒有任何紅燈。（3）風險亮綠燈：本類風險各預警指標的亮燈狀態均為綠燈。

2.6 預算執行與調整

預算執行和調整包括預算執行報表、收支控制、監視預警提示、預算調整、控制策略、多控制標準。（1）預算執行報表：實現按照不同關鍵字取出多維度的執行報表。（2）收支控制：結合立項、合同、金額和審批權限等因素控制收支。（3）監視預警提示：分為主要預算項目監視報告和關鍵業績指標預警，主要針對執行率出現不利差異的提示和關鍵業績指標偏差的預警。（4）預算調整：包括預算內調整、預算外調整和年中預算案調整，審批通過的預算調整事項可匯總形成調整表，并聯動調整至預算報表；設立一定的標準控制預算項目和金額的調整；同時滿足上海市國資委財務預算系統中相關調整報表的填報要求。（5）多控制標準：通過定義多控制標準來實現按某一項目的實際發生數作為另一項目的控制標準。如：按收入的實現情況來控制成本費用的發生，或以資金流入情況來控制資金流出。（6）控制策略：是從業務表單中抽取控制參數的集合。一個控制策略可以根據企業應用的場景定義多條控制規則，來滿足不同的業務需要。

2.7 預算系統與其他系統的集成，保障對業務的全面監控

對應預算項目的核算信息能夠被全面預算管理系統引用。包括但不限于：（1）通過接口能夠對預算項目的歷史收入、支出數據進行分類匯總，提供預算編制的基礎數據。（2）通過預算標識的匹配，能夠分類匯總預算項目的執行數據供預算系統抓取、查詢，為預算執行分析提供數據。并實現以資源、責任單位、收入支出項目等為關鍵字查詢歷史年度和執行期的數據。（3）能夠反映預算項目和核算科目的預設對應關系。（4）與資金管理系統對接。

2.8 全面預算管理解決方案應用價值

2.8.1 縮短了預算編制周期 系統有自動分解、自動匯總、自動計算等功能，以往需要手工操作完成的工作，通過系統可以全部自動化完成。在預算流程不變的背景下，極大程度上縮短了編制周期。

2.8.2 預算編制過程透明化 在系統提供的預算狀態查詢中，可清晰看到每個預算編制單位的預算編制狀態。在權限許可的條件下，可看到編制數據，這無形中強化了同級單位與上下級單位之間的配合與協作。

2.8.3 預算數據的準確程度大大提高 在預算編制過程中，可以參考同級協作單位預算數據、上級批復數據、歷史數據等等。應用模擬與預測了解不同假設條件下會得出什么結果，增強預算數據的準確性。

2.8.4 預算編制、監督控制、分析調整考核一體化 將業務系統、財務系統、預算系統集為一體，可加強預算控制，并及時進行預算分析。這樣醫院的業績成果、執行過程、預算目標等多項內容一目了然，可及時尋找、發現、消除對業績目標造成不良影響的因素。

2.8.5 預算成為真正的全面預算管理體系 預算指標有可擴展性與全面性，可伴隨著醫院預算管理體系的建設而得以完善，更好的構建全面的預算管理體系。

綜上所述，公立醫院財務預算管理是醫院財務管理的重要環節，做好醫院財務預算管理方案的制定與執行工作有助于提高管理效率。