探析“營改增”對建筑施工企業的稅負影響及其對策

劉志剛

我國出臺了營改增政策，可以有效的避免稅負的重復，為企業節省了成本。營改增制度現已全面實施，對于我國企業的管理和發展帶來了巨大的沖擊和發展機遇，對于建筑施工企業來說也是如此，在營改增政策實施之后，會對原有的稅務結構有所改變，出現了一些稅務上的風險。本文主要通過對建筑施工企業營改增政策實施之后的稅務進行研究，從而對其中一些稅務風險進行探討，找到解決的辦法。

一、營改增后建筑企業的稅務影響

（一）納稅主體及納稅點影響

在營改增政策實施之前與實施之后，建筑施工企業在進行納稅存在這很多變化。首先，納稅的主體，建筑企業一般是通過總包或者是分包來進行的，在稅改之前，納稅的總承包人就是納稅的主體，其后需要扣除一部分分包人的納稅額，不對納稅主體的資格做具體的要求。在實施營改增之后，納稅的主體有所改變，不僅是總承包人與分包人需要進行納稅，還要對納稅人進行劃分，將其劃分為一般納稅人以及小規模納稅人。不僅如此，納稅點也發生了改變，從原有的稅務發生地變更為企業所在地進行納稅，這對企業的繳納稅費也是有一定的影響。

（二）企業稅務支出影響

在營改增稅改之后，建筑企業的稅務發生了一些變化，主要體現在稅率、計稅方法以及稅負的變化。在稅改之前，建筑企業在繳納稅的時候，超過一定的節點之后需要繳納3% 的營業稅。在營改增實施之后，在繳納增值稅的時候要根據具體的納稅人和業務進行劃分，可以分為三種稅率，主要是 3%、11% 和 17% 。在計算稅務的時候，以往都是在超過征稅點的時候進行營業稅的征收，并且是按照營業額來進行征收。營改增之后，建筑施工企業在繳納稅費的時候可以進行選擇，采用簡單計稅的方法和一般計稅的方法。一般計稅的方法適用一般納稅人，要進行確定進項稅以及銷項稅，從而進行相關的納稅工作，簡單計稅的方法是適合于小規模納稅人，與以往的納稅方法區別不是很大。在稅負的繳納中，以往建筑施工企業是相對比較穩定的，但是在營改增之后，小規模的納稅人稅負是相對減少的，一般納稅人稅負是不斷變化的，隨著進項稅抵扣額在不斷的變化。

（三）企業的工作方式影響

隨著營改增政策的推行，很多企業不僅在納稅方面有所改變，工作方式也發生了改變，建筑施工企業也是如此，由于增值稅的增長與進項稅和銷項稅有關，因此這部分的工作發生了非常大的改變，有些稅負會有所減少，比如很多人工費用和材料的費用都可以通過進項稅來進行抵消;但是由于增值稅的鏈條還不夠完善，使得一些企業在納稅的過程中還會出現稅負增加的情況。當前，很多企業都會選擇與具有一般納稅人資的人進行合作，或者是能夠實現包工包料的單位合作，這樣可以控制建筑材料和設備方面的稅務支出，還可以減少企業的進項稅，為企業節約成本。企業在簽訂合同的時候，也要考慮到營改增政策帶來的稅負改變，從而將稅負減少的最低，在選擇合作伙伴的時候，要選擇信用程度比較高的供應商來提供材料，也要選擇更好的分包工程伙伴，簽訂合同的時候要規避不必要的稅務支出，從而達到降低成本的目的。

二、“營改增”建筑施工企業稅負對策

（一）完善稅務籌劃體系

建筑企業得稅務籌劃系統還不夠完善，營改增之后，在進行企業管理的過程中，對于企業稅務中的一些風險還不能很好的避免，甚至還會帶來新的稅務風險。企業需要轉變稅務籌劃的工作，了解增值稅帶來的稅務改變，并通過這些改變來做出企業的稅務籌劃體系。稅務籌劃體系需要對企業的稅務支出進行控制，還要不斷的學習和研究營改增政策，并根據新的政策對企業的稅務進行有效的管理和相應的調控。稅務籌劃體系在建立和完善的過程中，要充分的與企業的各項工作和業務結合起來，與企業的經濟工作結合起來，通過完善企業的各項政策和管理制度來幫助企業將稅務進行約束，在此基礎上還要進一步優化企業的生產模式，將企業的生產和銷售模式進行適當的調整，從而可以更好的規避不必要的稅負。建筑企業要不斷的學習和研究營改增政策從而對稅務籌劃工作進行完善，適應現階段的稅務政策，才可以更好的完善企業的制度，從而為企業降低風險，降低稅務成本。

（二）加強發票管理工作

營改增政策實施之后，企業還要重視對發票的管理，這樣才可以更好的適應新的稅務政策。首先，建筑施工企業要對發票管理制度進行完善，對發票的管理要有一套完整的流程，要突出在管理制度中的進項稅抵扣中發票的索取。在建筑施工企業中，企業的管理者要重視對發票的管理工作，還要對發票進行妥善的保管，合理的使用發票來對稅費進行抵扣，從而降低企業的成本。企業管理人員要認識到增值稅發票在使用過程中的重要作用，對這些發票的使用和管理要專業并且嚴格，通過選擇信譽良好的供應商，從而在進行購買材料和設備的過程中可以提高進項稅的抵扣額。

（三）重視合同管理工作

建筑企業在簽訂合同之后還要重視對合同的管理，因為對合同的妥善管理也影響到稅務風險。在稅改之前，企業在管理合同的時候，需要與合作伙伴進行交流溝通，對原有的工作合同進行優化，從而保證雙方共同的利益營改增之后，建筑施工企業也是如此，要對工程的各個環節充分的進行協商、定價、發票以及稅務等方面進行交流和溝通，從而在合同中盡可能的要將稅負降到最低，為企業節省開支，降低成本。在企業合同管理的過程中，還要聘請專業的人才進行管理，而合同管理所需要的高素質人才需要通過企業通過人才的引進工作，或者是通過企業自身進行培訓來進行。合同管理過程中，通過對于稅務的分析，從而可以降低企業的稅務風險。

（四）優化稅務管理工作

企業的稅務管理對于企業的發展是非常重要的，在建筑施工企業中稅務管理也是財務管理中的重點。營改增之后，稅務會發生一些改變，企業要適應這種改變，并對稅務的控制和管理不斷的研究，從而結合企業的實際情況，做出正確的管理辦法。企業在稅務管理中，還要適應新的稅務政策，在管理中更加有規范性，有效的提升稅務管理人員的意識，提高會計人員的核算能力，從而優化管理體系。加強企業稅務的監督和核算工作，尤其是進項稅和銷項稅等的控制。企業還要不斷的推進稅務部門的建設，加強對稅務人才的培養，從而對稅務工作有更好的把握與控制，降低企業稅負。企業還要建立相應的風險預警系統，一旦出現稅務風險，要立刻其中應急機制。將企業中的不足進行彌補，推動企業的發展，利用新的營改增政策為企業服務，使得企業可以更好的發展。

（五）優化供應商管理

施工企業在進行業務的過程中，要重視供應商的管理水平，將供應商的管理進行不斷的完善，從而提升供應商的信譽度和供應商材料的質量，在保證材料質量的基礎上，還要選擇有資質的供應商，這樣可以為企業提供高稅率的增值稅發票，使得企業在合理合法的情況下可以增進進項稅和抵扣稅，降低企業的稅負負擔，降低企業的成本，從而讓企業在發展的過程中可以更順利。企業在經營的過程中，要對自己的合同進行規范，還要對稅務風險記性合理的預防，從而控制企業的成本。因此，企業在選擇供應商的過程中要對合同進行初始審查，接著對入圍的供應商要保證其具有一般納稅人資格，從而可以獲得高稅率的增值稅發票。不僅如此，為了更好的減少賦稅，企業在進行采購的時候最好可以進行集中采購。

三、結語

總而言之，營改增之后，建筑施工企業的稅務結構發生了改變，企業要適應這種稅務就需要對自身的生產和管理進行調整，從企業的合同、發票進行會理的管理，要完善稅務統籌計劃，改進企業在管理中的一些不足之處。建筑企業要不斷的研究營改增稅務政策，從而制定出更合理的管理制度，從而有效的控制稅務風險，實現企業的可持續發展。（作者單位：山西四建集團有限公司）