基于經濟學視角下的獨立審計與會計信息披露質量分析

孟格格

當前，雖然證監會對于我國企業會計信息的獨立審計和信息披露有嚴格的規定，但企業信息造假屢見不鮮。本文主要分析了獨立審計和會計信息披露的流程，從經濟學的角度分析了其中存在的問題及原因，并提出了針對性的對策，期望能夠為審計的獨立和會計信息披露提供有益的參考。

隨著市場經濟的不斷完善發展，關于會計獨立審計和信息披露的有關問題備受關注。從經濟學的視角看，加強獨立審計，提升會計信息披露質量是保持市場經濟平穩運行的必然選擇，應給予足夠的重視。

一、獨立審計和會計信息披露的主要流程

從圖1 可以看出，為了保證獨立審計和會計信息的完整、真實、合法，會計主體應遵守有關的會計準則、披露制度等，注冊會計師應按照獨立審計準則的規定對會計信息進行客觀公正的審查鑒證。而且，上市公司會計信息質量的高低與廣大投資者的下一步投資方向有著直接關系。可見，獨立審計是保證資本市場會計信息真實的重要關口，是保證資本市場正常運轉的重要途徑。但當前，由因獨立審計不足而引發的財務違規案件頻發，社會對注冊會計師的信任不斷降低。

二、從經濟學視角分析影響會計信息披露質量的成因

（一）會計信息審計屬于買方市場

買方市場就是在供大于求的情況下，市場上賣什么商品由買方來決定，是一種由消費者主導的市場。當前，我國的審計市場就屬于買方市場，被審計單位能夠自主選擇會計師事務所，而會計師事務所處于被動地位，為了爭取審計客戶輕則在審計收費上打折、優惠，重則為被審計單位提供虛假的會計信息，進而影響了會計信息披露的客觀、公正。

（二）虛假審計報告有一定需求

注冊會計師之所以出具虛假審計報告是因為市場對虛假審計報告有巨大的需求，而對高質量的審計報告需求量小。資本市場的健康穩定發展需要高質量的審計報告，而高質量的審計報告會給準備上市或已市場公司的經營帶來很大的壓力，這就導致高質量的審計信息需求量小。

（三）地方政府尋租

當前，地方政府為了發展經濟，需要大量的資金，其不得不通過尋租來獲得發展資金。單靠剝離、包裝、重組難以使企業堂而皇之的上市，而上市后還需要圈錢維持公司運行和形象，需要粉飾會計報表吸引股民。過度介入獨立審計市場，導致注冊會計師承擔了極大的壓力，而政府也成為了會計信息造假的“后盾”。

三、規范獨立審計，提升會計信息披露質量的對策

（一）推動會計事務所的聯合

一方面，應盡快成立有限責任合伙制的會計師事務所。有限責任合伙制不僅融合了普通的合伙制，同時也融入了有限責任制，使執業合伙人提高了對自身風險的認識，督促其自覺規避風險。另一方面，擴大事務所的規模。從目前的審計市場的規模看，會計師事務所的規模受客戶及其依賴程度的影響。一個大規模的會計師事務所不僅能夠抵抗審計單位的壓力，同時也能夠提高審計服務質量，為其維護自身生育、保障自身的經濟利益提供內在動因。

（二）加強會計信息需求方和供給方的管理

應重視會計信息需求方和供給方在市場中的地位，平等對待，一視同仁，如有違法絕不姑息。一方面，要加強需求方管理，抑制虛假會計信息需求;另一方面，還要加強供給方的管理，堵住虛假會計信息的供給渠道，使虛假信息的供給量和需求量都能夠降到最低。

（三）改革地方政府的業績考核方法

當前，地方官員的升遷和政績考核等與地方的經濟發展密切相關，這就使地方政府對上市公司的作假行為采取了縱容的態度。因此，要改革地方政府的業績考核辦法，不僅要關注經濟發展，還要關注法律和制度等方面的實際實施效果，抑制地方政府的尋租行為。

（四）加快企業產權制度改革

一方面，要明確界定上市公司的產權制度，使所有者正確認識自己的地位，使其成為真正的審計委托人，并通過委托——代理關系利用物質激勵和精神激勵激發起披露完整、真實會計信息的動力。依照法律嚴格懲處惡意侵犯財產權利的經營者和注冊會計師。另一方面，重新構建資本市場的審計委托關系。有關部門應制定有關規章制度，減少經營者對事務所的控制，使其能夠大膽開展審計。注冊會計師應成立統一的審計業務服務機構，專門負責被審計單位財務報表審計的委托任務，明確審計責任和任務，以降低審計風險，提高審計質量。此外，將審計業務納入社會保險范圍。將審計業務納入保險范圍能夠利用保險公司監督審計業務，進一步提高審計的獨立性。

四、結語

會計信息的不真實、不完整等問題對我國市場經濟的健康發展有直接的影響。當前，我國的審計制度不斷完善，會計信息披露也逐漸規范化，但仍存在著很多問題阻礙了會計獨立審計的公正性。從經濟學的角度看，要從會計信息的供給方和需求方入手，進一步提高會計師事務所的獨立性，規范其會計信息供給行為，同時還應制定現代產權制度，改變需求方信息需求觀念，使會計信息審計更加獨立，信息披露更加完整、真實。（作者單位：立信會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所）