戰略管理導向下涉海企業全面預算審計體系研究

宋曉威

企業管理中，戰略管理占據不可忽視的重要地位。戰略管理導向下涉海企業全面預算審計體系，應當關注涉海企業全面管理的客觀需求，將審計工作納入到企業經營管理中，保障涉海企業的審計監督管理能反作用于涉海企業的平穩發展。筆者將結合涉海企業內部審計現狀，做戰略管理導向下涉海企業全面預算審計體系的研究。

一、引言

隨著經濟常態工作的不斷推進，各行各業都在加強對審計工作的重視。涉海企業內部審計存在審計流程不規范、審計組織不完善等一系列問題，在戰略管理導向下，涉海企業必須加強全面預算審計。根據戰略管理導向下涉海企業全面預算審計的必要性，涉海企業應從手續流程、業務模式和組織框架等方面，有效實施全面預算審計體系，并實現全面預算體系實施的系統保障。

二、涉海企業內部審計的現狀

（一）內部審計流程不規范

對于涉海企業而言，預算執行的嚴謹性會在一定程度上影響企業經營管理的效果，當涉海企業未能形成健全完善的財務預算管理體系時，涉海企業內部審計的效果也會相對較差。初期階段，涉海企業的經營管理壓力較大，涉海企業未能意識到內部審計對企業經營管理的重要作用，涉海企業只是將內部審計工作交給財務部門的人員處理，或在財務部門設置2～3名審計人員后，由數量較少的審計人員處理審計事務。發展到穩定階段后，涉海企業會由于內部審計流程不夠規范，出現流程缺失或流程繁復的情況。

（二）內部審計業務不創新

涉海企業內部審計業務，包括財務收支審計、績效審計等內部審計業務不創新，對涉海企業內部審計效果造成了影響。一方面，涉海企業內部審計業務仍然以傳統的確認業務為主，內部審計思路老舊，在涉海企業內部審計人員加強審計監督時，財務收支審計及績效審計工作的開展會相對緩慢。另一方面，涉海企業內部審計業務的創新力度較低，在審計行業加速發展的當下，涉海企業內部審計業務與行業發展速度間處于不相平衡的狀態，業務能力上的滯后性會致使涉海企業全面預算審計瀕臨風險。

（三）內部審計組織不完善

涉海企業作為較特殊的存在，需要在海洋強國戰略實施過程中，實現對企業內部的審計監督管理。由于審計工作的難度較大，涉海企業內部審計工作應由專業的審計人員負責，從目前的情況看，涉海企業內部審計組織不夠完善，內部審計架構的缺失，在很大程度上限制了涉海企業內部審計的實際效果。一方面，由于涉海企業內部審計的人員數量較少，當涉海企業的審計工作量較大時，審計人員容易手忙腳亂。另一方面，涉海企業內部審計的力量不足，企業方面很難在短時間內統一調配力量。

（四）內部審計內容不深刻

涉海企業的內部審計，包括上下級間的審計與平級間的審計兩種，從現階段的發展來看，涉海企業尚且無法實現上下級審計與平級間審計的有效結合，公司審計僅局限于單一方面。在內部審計過程中，涉海企業的審計人員只針對公司事務做簡單的審計管理，但對延伸的審計工作及下級單位的審計工作等都有所忽視，這就致使涉海企業的內部審計與外部審計無法有效關聯。但是由于涉海企業尚未實現全面預算審計，在執行涉海企業內部審計的相關任務指標時，涉海企業會出現效率低下或效果不明顯的情況。

（五）內部審計制度不健全

在內部審計過程中，公司審計人員應當根據公司運行情況，對公司生產成本及資本支出等做有效分析，數據分析結果還應反饋給公司，方便公司在戰略管理及發展規劃等方面應用審計數據。而從目前的發展來看，涉海企業的審計人員數量有限，審計人員所在的內部審計制度并未高度健全。審計人員僅能將預算控制到預期值，但對資金預算及費用預算等則無法有效控制。在這樣的客觀前提下，涉海企業很難基于宏觀層面，實現預算體系的建立健全，長此以往，涉海企業的員工也會處于消極怠慢的工作狀態，企業戰略目標的達成將更任重道遠。

三、戰略管理導向涉海企業全面預算審計的必要性

（一）新常態下競爭態勢日益激烈

經濟新常態下，三大產業結構得到調整，國民經濟增速放緩，涉海企業競爭態勢也日益激烈。從目前的發展來看，除了已經在海洋產業立足根基的涉海企業外，仍有不少企業處于慢速發展階段，這樣的企業經營管理效果自然不利于企業的長久發展。當企業未能意識到從戰略管理層面加強全面預算審計的重要性時，涉海企業的審計監督效果就會差強人意。要想在后階段發展時，努力適應海洋產業的發展需求，就需要基于戰略管理角度，對涉海企業的預算做全面審計。

（二）企業管理層出現非理性投資決策

涉海企業的特殊性使得涉海企業內部經營管理的難度較大，涉海企業經營管理可能會受固有局限性限制，例如企業管理層舞弊或內部人員違規操作等行為都可能會致使企業處于內部經營管理不當的壓力下。對于部分涉海企業來說，盡管企業方面已經可能通過內部控制，實現對企業審計風險管理，相關管理風險也得到了一定程度的規避或控制，但由于企業管理層可能出現非理性投資決策，此時，涉海企業的預算就會超支，全面預算審計的需求就由此凸顯。企業方面需通過全面預算審計，來減少非理性投資決策對企業的負面影響。

（三）涉海企業正處轉型升級時期

為推進企業體制改革，我國企業的經營管理需站在戰略高度。現階段，涉海企業正處轉型升級的關鍵時期，必須以國家發展規劃為契機，對企業做自上而下的頂層設計，并根據前期的發展規劃落實效果，做必要的戰略方案調整。對于企業而言，不同階段的經營發展理念應各有差異，企業方面需根據自身企業所處的轉型升級時期的重要契機，從戰略定位、企業文化建設等多個角度，實現企業經營管理的優化。面對轉型升級時期的特殊的審計監督需求，則要求通過內部控制與制度優化等方式，實現戰略管理導向下的企業全面預算審計。

四、戰略管理導向涉海企業全面預算審計體系的具體實施

（一）規范涉海企業全面預算審計的手續流程

企業管理強調規范化與標準化，涉海企業作為特殊企業，更是需要將規范化管理納入到企業經營管理的重要要求中。在戰略管理導向下，涉海企業的全面預算審計工作開展應當有條不紊，對涉海企業全面預算審計手續流程的規范自然不可或缺。初期階段，涉海企業需結合自身的管理制度及業務質量控制體系，搭建初步的規范流程。而在發展進入到相對穩定階段后，都應該根據涉海企業內部控制的實際情況，對相關內審工作做進一步的規范處理，例如審計業務標準及審計質量控制標準等均可有所提及。

（二）調整涉海企業全面預算審計的業務模式

從涉海企業目前的審計業務體系看，審計業務僅涉及財務收支審計和績效審計兩個部分，審計方法相對簡單，這在一定程度上限制了涉海企業全面預算審計的效果。后續發展時，涉海企業應根據戰略管理導向下涉海企業審計監督管理的需要，適當調整全面預算審計的業務模式，在原有的業務基礎上補充新的審計業務。與此同時，涉海企業也根據現有的業務模式，分析當前的內部審計業務風險，通過風險評估及風險控制的方式，來編制下一步的審計計劃。

（三）優化涉海企業全面預算審計的組織架構

完善的組織架構能幫助涉海企業更好地完成審計監督工作，優化涉海企業全面預算審計的組織架構，成為戰略管理導向涉海企業全面預算審計體系實施的重要內容。后階段發展時，涉海企業可從戰略管理高度，統一制定發展戰略，通過戰略委員會的設定，由戰略委員會與內部審計部門實現組織融合。涉海企業應根據全面預算審計的實際需要合理編排組織架構，并在當前的組織架構不適用于企業時，及時調整組織架構以保障企業權威性，組織架構的優化應最終服務于企業經營管理。

（四）營造涉海企業全面預算審計的文化氛圍

預算審計的特點就是要對具體的管理過程進行審計，需要大量的具體管理信息和材料，只有這樣才能發現管理不足、預防預算風險，否則審計工作就流于形式毫無意義。而從文化建設角度，將戰略管理、審計監督與文化建設三者融為一體，則更方便涉海企業盡早的貫徹全面預算審計思維。在營造全面預算審計的文化氛圍時，企業方面可著手轉變內部審計的價值觀念，通過提升內部審計人員專業素養的方式，實現被審計部門與內部審計部門間的溝通交流。

（五）完善涉海企業全面預算審計的機制體制

企業制度建設有助于企業實現物質層面與精神層面的雙向發展，企業員工的凝聚力和向心力也能有所提升。在后期發展時，必須根據涉海企業全面預算審計的客觀需求，努力完善相關機制體制，從制度角度，真正促進全面預算審計工作的有效落實。在完善相關機制體制過程中，涉海企業應當結合其他涉海企業的發展模式，確定其他企業在全面預算審計時形成了怎樣的成功經驗，而在具體借鑒其他企業的成功經驗時，則應該根據自身企業的發展實際，適當調整全面預算審計制度，實現審計制度細節與公司文化的融合。

五、戰略管理導向涉海企業全面預算審計體系實施保障

（一）全面預算審計的人才隊伍保障

戰略管理導向下，涉海企業要想有效實施全面預算審計體系，就需要做好人才隊伍保障。從目前的發展來看，涉海企業對內部審計人才的培養高度重視，人才專業化需求也愈加明顯，在這樣的客觀前提下，涉海企業必須從戰略管理角度，加強對內部審計人才的系統培訓，確保內審人員能通過專業培訓來提升個人綜合素質。除了要根據涉海企業發展實際，引入戰略型審計人才外，還可通過內部審計人員績效考評的方式，對涉海企業內部負責全面預算審計的審計人員做專業能力評估。

（二）全面預算審計的技術設備保障

人才隊伍保障不足以確保涉海企業全面預算審計工作的有效開展，涉海企業還應在人才隊伍保障基礎上，強調全面預算審計的技術設備保障。在互聯網技術高速發展的當下，信息技術與各行各業的聯系愈加緊密，經濟發展與信息技術的結合已成為后續發展的重要趨勢。為此，涉海企業在全面預算審計過程中，也應盡可能推進內部審計信息化建設。除了需要根據全面預算審計的客觀需求，購買相關設備外，還需要根據全面預算審計的實際需要，依靠信息化手段來提升審計管理水平。

六、結語

針對涉海企業內部審計現存問題，涉海企業基于戰略管理導向，實現企業全面預算審計的必要性突出。在后階段發展時，涉海企業需要基于戰略管理導向，從規范審計手續流程、優化審計組織架構、完善審計機制體制等多方面，真正將涉海企業全面預算審計體系實施到位。而為確保戰略管理導向涉海企業全面預算審計體系實施能如預期，涉海企業應加強人才隊伍保障和技術設備保障。（作者單位：中國海洋大學管理學院）