淺析營改增對建筑施工企業稅務籌劃的影響

常麗蘭 常立靜

“營改增”政策的實施，是我國稅收體制的一項重要改革，通過對稅收體制的完善，更好地適應市場經濟發展的需求。“營改增”政策的提出，對企業納稅籌劃工作帶來很大的影響。本文以建筑施工企業為例，分析建筑施工企業在“營改增”背景下，如何做好納稅籌劃工作。

一、增值稅與營業稅

增值稅和營業稅有著比較明顯的區別，從隸屬來看，增值稅屬于“價外稅”，而營業稅則屬于“價內稅”。現行的稅法規定，買房負擔增值稅，企業用于購買材料的增值稅額可以進行抵扣，相當于企業只需要繳納產品的增值部分。賣方承擔營業稅，以企業的價款和價外費用構成企業的營業稅。兩者還有著稅率差異，以建筑行業為例，增值稅中，建筑行業使用11%的稅率;營業稅中，建筑行業使用3%的稅率。

二、“營改增”對建筑施工企業帶來的影響

在我國的稅收體系中，增值稅和營業稅占據重要的地位，屬于流轉稅種，營改增的提出，勢必要給建筑施工企業帶來較大的影響。建筑施工企業機遇和風險并存，需要客觀分析看待營改增帶來的影響。

（一）營改增給建筑施工企業帶來的機遇

首先，減少企業的稅負。營改增政策的提出，幫助建筑施工企業減少的稅負，也就是重復納稅的情況不復存在。未實行營改增之前，建筑施工企業需要承擔3%的營業稅，還需要承擔購買原材料、機械設備等物資的進項稅、增值稅等，沒有任何地抵扣。營改增之后，企業增值稅調整為11%，表面上增加了企業稅負，但是增加了抵扣情況，購買機械設備、原材料等增值稅進項稅額可用于抵扣，如果進項稅額很多，還會有留抵稅額，這樣實際是降低了企業的稅負。建筑施工企業經營過程中，經常出現工程轉包的情況，“營改增”之后，建筑施工企業可以減少分包過程出現重復計稅的情況。

其次，企業納稅籌劃地空間增多。納稅籌劃地本質是一種合理避稅的行為，以合法的形式減少企業的支出。營改增之后，建筑企業納稅籌劃的方式增多。例如，建筑施工企業可以通過成立專門的子公司，像是機械公司、勞務公司、運輸公司等，各公司都可以獲得增值稅專用發票，用于抵扣進項稅額。此外，關于增值稅發票的開具，開票的種類時間，以及原料或者設備的供應商選擇方面，都可以通過稅務的籌劃，達到降低企業稅負，提升企業經濟效益的目的。

（二）營改增為建筑施工企業帶來的挑戰

首先，由于合同不規范導致問題頻發。建筑施工企業經營活動中，經常會使用到許多的合同文件，包括原材料采購合同、建筑施工合同、人員勞務合同等，建筑施工企業必須對這些合同加以規范管理。“營改增”之后，不合規或者不規范的合同會讓建筑企業面臨巨大地利益威脅，合同難以受到法律地保護，導致企業納稅籌劃變得十分被動。例如，建筑施工企業進行增值稅的申報時，設計得合同不規范，那么合同不能視為合法有效地合同，不受到法律地保護。

其次，原材料供應商違規操作問題。“營改增”之后，原材料進項稅款可以用于抵扣部分稅額，因此，建筑企業對于購買原材料的增值稅進項稅額進項核算和抵扣，成為其關注的重點問題。從建筑原材料的供應商來看，存在魚龍混亂的情況，必然會出現供應商不合規，甚至是不合法開具增值稅專用發票的情況，導致無法進行增值稅額地抵扣。

最后，營改增之后，企業需要樹立發票意識。“營改增”之后，對于原材料或者設備供應商需要一段適應過程，逐漸建立起提供發票的意識，由于大額發票可能出現中途提價的行為，影響交易的進行，會影響到施工企業的正常施工，這是需要施工企業注意的內容。

三、如何應對“營改增”帶來的稅務籌劃新局面

營改增之后，施工企業需要完善企業的納稅工作相關的規章制度，同時不斷擴張自己的業務范圍，做好經營模式的更新換代。首先，建筑施工企業應該及時跟進稅收政策。納稅籌劃時，應該對稅收政策有著精準地理解，規避好“營改增”帶來的稅收風險。納稅籌劃過程，為了合理避稅，需要做好增值稅進項稅額的抵扣工作，也就是要求供應商提供增值稅專用發票，用于抵消企業稅額。“營改增”制度的提出，對于建筑施工企業的會計核算以及財務管理均會帶來影響，因此，企業應該做好財務人員的培訓工作，讓其及時了解和掌握最新的稅收政策，懂得稅收改革的風險點和控制要點，做好會計處理以及發票管理，借助“營改增”整合，合理地避稅。其次，合理選擇納稅人身份。由于建筑施工行業相對復雜，涉及到多個領域，包括生產、建設、安裝、裝飾等。因此，施工企業進行增值稅繳納時，會由于不同的納稅人身份，承擔不同的稅務，所以必須做好稅務的籌劃工作。對于不會產生增值稅的施工企業，可以采取稅負比較的方式，選擇合適地稅務核算方法;對于小規模的納稅人，朝著一般納稅人轉變時，應該關注自身是否建立完善地會計核算制度，外聘或者內部培養會計專業人員。

四、結語

綜上所述，“營改增”稅收政策提出是納稅制度的一項改革，是國家為了活躍市場活力，適應市場經濟發展而做出的稅務調整。營改增政策提出，很好地給企業實現了減負的目的，但也給企業帶來一定風險。因此，做為建筑施工企業應該認真學習和掌握營改增的政策，提升發票意識，做好納稅籌劃工作，通過開具增值稅專用發票，進項進項稅額地抵扣，為企業爭取更多地合理利益。（作者單位：山東省路橋集團有限公司）