“營改增”背景下建筑企業在選擇供應商中納稅籌劃研究

劉艷妮

“營改增”全面實行的情況下，對我國建筑行業在供應商選擇方面增值稅納稅籌劃展開研究。本文首先介紹在含稅報價相同的供應商中，如何才能使增值稅的進項稅額最大;然后對含稅報價不同的供應商，使用報價平衡點進行決策，計算出不同情況下的報價平衡點，從三個不同方面進行分析，并設計出配套的納稅籌劃方案，最后針對如果供應商報價中含有運輸費用的情況下，如何合理使用一票制與二票制的問題。

一、引言

2015年我國建筑行業開始稅制改革，依據國家政策將營業稅改為增值稅，此行為將嚴重影響企業的稅務管理、稅負、資金和稅制等幾個方面。這樣建筑企業將面臨著競爭激烈的環境以及較高負擔的稅負，在此挑戰與機遇并存的情況下，建筑企業可以通過抓住“營改增”政策實施的時機，在選擇供應商時考慮是否可以進行充分抵扣進項稅，從而進行合理的增值稅納稅籌劃，減輕建筑企業增值稅的稅負。

二、供應商含稅報價相同情況下

（一）選取的供應商綜合實力強、規模大、信譽好

在供應商的含稅報價和類型都相同時，如果他們開具的發票類型和稅率也都完全相同，則可以綜合考慮企業的信譽度、規模大小等情況，從中選取綜合實力強、規模大、信譽好的供應商。

（二）選取的供應商增值稅稅率較高

如果供應商的類型和含稅報價都相同時，應該優先選擇增值稅稅率高的廠家，達到降低建筑企業綜合成本的目的。現以材料供應商來舉例說明，他們的適用稅率從小到大分別為：其他個人0%、小規模納稅人3%、一般納稅人簡易征收3%、一般納稅人17%，則應該選擇17%的一般納稅人的供應商。

三、考慮運輸費用的供應商選擇

建筑企業采購合同中一般都包含增值稅率為11%的運輸費用，而在設備采購時，銷售方一般提供“一票制”和“兩票制”這兩種發票的形式。在這里重點分成以下兩種不同情況進行說明。

若與建筑企業簽訂合同的銷售商為一般納稅人，則在進行結算時應當采取“一票制”的形式。即運輸費包含在采購費中，建筑企業只要求銷售商提供增值稅專用發票（稅率17%）即可。如此便能夠抵17%的進項稅額，這樣對比運輸費用11%的稅率就可以多抵扣6%的進項稅額。

如果與建筑行業簽訂合同的銷售商為小規模納稅人，則在進行結算時應當采取“兩票制”的形式。即運輸費不含在采購費當中，需另行單獨結算，并由運輸企業提供稅率為11%的交通運輸業增值稅發票。

案例2：F建筑公司采購鋼材時，有身為一般納稅人的銷售商C和小規模納稅人銷售商D兩家公司進行競標，他們的報價均是2000000元，其中運輸費是100000元。

方案一：選擇供應商C，運輸費采用“兩票制”，則F 建筑企業可以抵扣的進項稅額為：

1900000/（1+17%）*17%+100000/（1+11%）*11%=286000元。

方案二：選擇供應商C，運輸費采用“一票制”，則F建筑企業可以抵扣的進項稅額為：

2000000/（1+17%）*17%=290600元。

方案三：選擇供應商D，運輸費采用“兩票制”，則F建筑企業可以抵扣的進項稅額為：

1900000/（1+3%）*3%+100000/（1+11%）*11%=65200元。

方案四：選擇供應商D，運輸費采用“一票制”，則F建筑企業可以抵扣的進項稅額為：

2000000/（1+3%）*3%=58300元。

可以看出，最好的方案就是方案二，選擇一般納稅人C供應商時，運輸費采用“一票制”，相比方案一，可以增加進項稅額290600-286000=4600元;相比D供應商，方案二比方案三可以增加進項稅額 290600-65200=225400元。

四、結語

本文是在“營改增”全面實施的情況下，采用了納稅籌劃的最基本方法，同時結合了我國建筑業自身的特性，通過給出具體的籌劃案例分析，從三個不同方面總結出供應商選擇對我國建筑業增值稅納稅的影響，從而為我國建筑企業在增值稅納稅籌劃方面開拓了思路。（作者單位：陜西財經職業技術學）