對企業內部審計的幾點思考

陳小紅

本文以企業內部審計為研究對象，對當前企業內部審計作用不佳的原因從法律缺陷、企業內部控制與環境、內部審計地位與獨立性幾個方面進行了分析，并就如何加強企業內部審計提出若干實質性對策，以期為內部審計的未來發展建設提供思路。

內部審計是在企業內部執行的，衡量企業自身流程與系統的性能、優勢和缺陷的一項活動。如何讓已設立內部審計的單位更好地發揮作用，而讓沒有設立內審機構的單位，盡快地設立內部審計部門，是擺在我們當前的一個緊迫課題。筆者將就如何強化和發展企業的內部審計談談幾點思考。

一、企業內部審計實施現狀

內部審計的實質是對企業、部門經濟活動的再監督，是企業內部控制機制的一個重要組成部分。事實上，它不僅使企業關注并規避財務收支舞弊的風險，也要對企業的經濟管理與效益、內部控制與風險管理密切把控。

雖然我國正在加快對企業內部審計建設的腳步，但由于市場經濟起步較晚、發展歷程短的諸多條件限制，企業內部審計依然存在重重困境。以我市為例，政府機關、事業單位都設有內部審計機構，但企業中設立的大多為國有企業和上市公司，民營企業設立內審機構的比例微乎其微。如何讓已設立內部審計的單位更好地發揮作用，讓未設立內審機構的單位，盡快設立完善內審部門，是擺在我們每個審計工作者面前的一個緊迫課題。

二、企業內部審計作用薄弱的原因分析

目前，我國大多數企業內部審計的作用普遍沒有得到有效發揮。其原因是內外多方面的，包括法律規定與體系缺陷、企業內部控制與環境、內部審計自身地位與獨立性等。分析如下：

（一）法律規定與體系存在缺陷

我國有關法律對企業會計信息會計的責任主體規定不明確，責任內容也不一致、不具體，可操作性差。尤其是執行懲罰主體的規定形同虛設。企業管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效，也不重視會計信息真實與否，從而輕視了內部審計的作用。

（二）企業內部控制環境不佳

1.管理層觀念與企業文化不能有效支持內審工作開展。在一次對部分民營企業的抽樣調查中，只有20%的管理者認為內部審計很重要。這種錯誤的認知實際上間接造成了對本企業內部審計部門的打擊，從而真正地使企業會計信息質量乃至企業運作陷入泥沼。

2.內部審計人員素質不能滿足業務需要。我國內部審計人員知識更新較慢，基本技能不足，不能適應內部審計業務發展的需要。此外，由于部門設置時很大一部分企業直接從財會部門進行抽調，導致內部審計人員存在專業知識面窄的固有問題，缺乏內部審計的專業知識技能來應對財會范疇以外的內部審計問題。

（三）內部審計自身地位不高，獨立性權威性受損

在我國，內部審計往往被認為是外部審計的補充，企業內部審計部門往往不是企業自己在完善內部控制過程中自發的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，內部審計在企業、單位內部往往很被動。

三、完善企業內部審計的對策

（一）完善相關法律建設，擺正管理層觀念

管理者要擺正觀念，積極營造內審良好的控制環境。內審組織正如一把雨傘，要將雨傘撐起來，必須要有企業管理高層這一“傘骨”的支持才能廣泛地去展開審計工作的“傘面”，提高審計質量，減少審計風險，從而為企業遮擋可能存在的風險與問題。如果企業的管理當局重視內部審計，對任何背離內部控制的行為及時采取糾正措施，員工就會接收到內審重要性的訊息并反饋到自身，盡心盡責地去執行企業的各項規章制度。相反，如果管理當局對內部控制與內部審計沒有給予切實的支持和重視，這種觀念就不能很好地貫徹到員工當中，設立的內審組織便無所依托，難以發揮其監督、管理、服務的職能。因此我們加大對民營企業的宣傳力度，重點宣傳企業建立內部審計的必要性和重要性，使他們了解內部審計，提高對內部審計工作的認識，促進內部審計機構的建設。

（二）提高內審人員的專業素質，完善內部審計機構設置

內審人員不但要有扎實的專業知識，而且要進行及時的更新補充，不斷更新審計知識，增強自身的業務技能。當然，我們在注重內審人員的專業知識同時，還要加強內審人員的職業道德修養，增強內審人員的責任感和使命感，培養良好的內審職業道德，以真正做到獨立、客觀、公正。要提升內審人員的專業素質，提高內審人員的分析和判斷能力，以更好地提高內部審計的質量。

與此同時，提高內審組織機構的審計相對獨立性亦需得到重視。企業賦予內審機構的獨立性，包括形式獨立（即內審機構設置獨立）和實質獨立（即不干預內審工作）。應給予內部審計一定的地位以提高其獨立性與權威性，將內部審計部門獨立于其他部門設置而不是依托于財務部作為附屬，并直接向管理層進行反饋。使內部審計部門直接隸屬于股東會或是董事會是理論上確保其獨立性的重要舉措。

（三）改進傳統審計方法，提高內部審計效率

在現在的網絡經濟時代，要大力推進內審信息化建設，努力采用計算機審計技術。由傳統的檢查賬簿、報表等向新的分析技術、評價方法發展，要不斷將計算機網絡信息運用到審計業務中去。從很多案例中可以看出，不少蛀蟲就是利用計算機技術篡改數據庫，以謀取私利。因此內部審計人員必須在新形勢下熟練應用計算機技術，以便更主動地開展審計工作，提高審計工作效率與質量。

四、結語

內部審計已成為企業內部控制和治理不可缺少的重要組織部分。在市場經濟發展日新月異、企業面臨競爭越來越激烈的今天，我們更要加強內部審計的獨立性，規范企業的管理行為，充分發揮好內部審計的作用，使企業的運行處于一個健康、向上的良性循環狀態。（作者單位：嘉興市財政教育管理服務中心）