“營改增”政策下建筑企業(yè)稅務籌劃風險思考

田士苓

“營改增”主要是指營業(yè)稅改增值稅，是一項新的財稅制度。其政策的出臺主要是為了減輕企業(yè)的稅務負擔。在“營改增”政策下，建筑企業(yè)的發(fā)展得到了積極的推動，同時也帶來一定的挑戰(zhàn)，對于稅務籌劃工作有一定的影響，通過對具體影響的分析，積極探索風險管控的有效措施，從而推動建筑企業(yè)獲得更穩(wěn)定的發(fā)展。

一、開展稅務籌劃工作對建筑企業(yè)的重要作用

近年來，建筑企業(yè)的競爭不斷地加劇，在當下的市場形勢中，建筑企業(yè)的生存壓力較大，面對這樣的情況，建筑企業(yè)開展稅務籌劃工作是必然要求。關(guān)于增值稅的稅務籌劃是建筑企業(yè)成本管理中的一項重要措施?，F(xiàn)階段，建筑企業(yè)發(fā)展的困難之一就是融資問題，由于流動資金的不足，使得成本支出具有一定的壓力。開展稅務籌劃工作能夠使企業(yè)中的資金得到合理的利用，而且對建筑企業(yè)競爭能力的提升有較好的幫助。一個企業(yè)要想在利潤上盡可能地獲得最大值，除了提升自身品牌外，對成本的合理控制也非常關(guān)鍵，建筑企業(yè)利用稅務籌劃能夠使資金的使用得到延長，而且也可以調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，使決策更加科學。另外，開展稅務籌劃工作，建筑企業(yè)的稅務負擔可以得到減輕，通過對財務管理工作的合理規(guī)劃，使財務風險得以降低。

二、“營改增”政策下建筑企業(yè)稅務籌劃中的問題

政策的實施使建筑企業(yè)的稅務負擔得到了一定程度的減輕，對其市場競爭能力的提升也起到很好的幫助。然而有關(guān)增值稅的稅務籌劃工作涉及到的內(nèi)容比較復雜，政策這幾年的實施，使建筑企業(yè)在稅務籌劃方面積累了一定的經(jīng)驗，但同時也暴露出一定的問題。

1.進項稅和銷項稅抵扣存在困難。我國有關(guān)增值稅的納稅人主要包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在當下的市場環(huán)境下，為了能夠使中小企業(yè)的發(fā)展得到保證，國家在納稅利率方面有所調(diào)整。建筑企業(yè)屬于一般納稅人，對于計稅方法可以進行選擇，有關(guān)增值稅主要是運用分層抵扣的方式，以此來避免出現(xiàn)重復征稅。然而從實際的情況來看，有關(guān)進項稅的抵扣存在困難，分析其原因，是建筑企業(yè)本身的性質(zhì)影響，在成本方面，最主要的構(gòu)成是材料費以及人工勞務費，在項目施工建設時，建筑企業(yè)通常會使用勞務外包的方式，施工團隊的組成較散，人工成本通過工資來體現(xiàn)，有關(guān)銷項稅抵扣就不能完成。在材料方面，基于成本和工期的考慮，通常會選擇個體商戶進行材料采購，在發(fā)票方面不正規(guī)，這部分成本抵扣就存在困難。

2.進項稅抵扣的及時性較差。在建筑工程建設中，項目建設往往會采取勞務分包和工程分包的方式，而由于這種分包方式，使得建筑企業(yè)中的進項稅抵扣在及時性方面表現(xiàn)較差，因而使企業(yè)的稅務負擔增大。最重要的原因是建筑企業(yè)在進行分包結(jié)算管理時存在問題，關(guān)于分包結(jié)算的制度還需要進一步完善。工程在建設的過程中，受到多方面因素的影響，使得結(jié)算時不夠及時。另外，部分建筑企業(yè)采取掛靠方式，使得增值稅稅務籌劃工作也受到影響。建筑材料的采購和增值稅專用發(fā)票的獲取都是經(jīng)過掛靠方，建筑企業(yè)和供應商之間并沒有直接業(yè)務往來，因而增值稅會存在不一致問題。

3.現(xiàn)有存量資產(chǎn)抵扣存在困難。建筑企業(yè)在進行項目建設時，前期通常需要較大的投入，特別是在購入固定資產(chǎn)方面，這是投入占據(jù)比重很大的部分，由于固定資產(chǎn)的使用年限都較長，建筑企業(yè)在購入時還沒有實施“營改增”政策，后期關(guān)于增值稅專用發(fā)票也不能進行補開，所以，這部分資產(chǎn)就不能按照增值稅進行抵扣，對于企業(yè)的稅務負擔減輕不能起到作用。

4.財務人員的綜合能力還需提升。有關(guān)增值稅的稅務籌劃是一項系統(tǒng)性的工作，對于財務人員的綜合能力要求較高，在稅務、財務以及信息管理等方面都要有豐富的知識和技能水平。然而從實際情況來看，部分建筑企業(yè)中的財務人員對有關(guān)財務方面的知識技能雖然過關(guān)，但是缺乏其他方面綜合素質(zhì)提升意識，在增值稅稅務籌劃方面的能力還有待提升。開展稅務籌劃工作，財務人員對于在編制方面的重點要掌握清晰，防止出現(xiàn)偷稅漏稅問題。由于這方面專業(yè)能力的不足，使得財務人員對稅務籌劃的合理性不足。另外，財務人員的職業(yè)道德品質(zhì)非常重要，在繳稅方面需要保持高度的職業(yè)道德，不能出現(xiàn)虛假問題。

三、“營改增”政策下建筑企業(yè)稅務籌劃風險的應對措施

1.對進項稅和銷項稅加強管理。建筑企業(yè)在進行項目建設時，對于合同管理需要重視，進一步規(guī)范管理方式，注意合同中的企業(yè)名稱和發(fā)票中應當保持一致，這樣能夠從根本上防止出現(xiàn)稅額抵扣困難。在發(fā)票管理方面，賬目的報銷需要詳細的做好，特別是針對往來賬目的審核。另外，在有關(guān)建筑材料購入方面，對于供應商的資質(zhì)問題需要進行重點關(guān)注，供應商要能夠開具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，與一般納稅人企業(yè)合作，這樣建筑企業(yè)中的有關(guān)成本費用就可以有對應的進項抵扣。材料的供應商是一般納稅人，增值稅發(fā)票正規(guī)，進項稅抵扣就可以相應的進行。還需要強調(diào)的是，如果是存在子公司的建筑企業(yè)，有可能會存在子公司進項稅抵扣不足或者是剩余的現(xiàn)象，假如改變其獨立法人資格，有關(guān)進項稅的抵扣就能夠平衡，再匯總繳稅就可以將稅額完全抵扣，這樣建筑企業(yè)的稅務負擔就可以得到減輕。

2.對分包結(jié)算管理進一步完善。建筑企業(yè)的工程分包是常態(tài)，在實行這種方式進行項目建設時，需要確保相應的企業(yè)有合法的資質(zhì)，這樣進項稅額可以獲得。根據(jù)建筑企業(yè)的實際情況，對分包結(jié)算管理進行完善。首先是對分包工程進行完善的進度結(jié)算管理，根據(jù)合同中規(guī)定的完工結(jié)算要求，使用合理的驗收計價手續(xù)，這樣就可以快速的獲得增值稅發(fā)票。另外是對分包工程的設備及材料進行強化管理，像機械設備這類固定資產(chǎn)，建筑企業(yè)可以自行購入，這樣可以擁有對應的進項稅額。再者，專業(yè)分包工程的方式計算價款，對增值稅進行繳納時相應的可以從總包價款中進行扣除，總包和分包兩方需要明確地簽訂有關(guān)合同，并在財務部門進行備案。

3.對財務人員的綜合能力進行提升。由于增值稅稅務籌劃工作的系統(tǒng)性較強，建筑企業(yè)的財務人員需要具備較強的綜合能力，除了專業(yè)的財務知識和技能外，有關(guān)稅務方面的知識掌握也要過關(guān)。所以，財務人員要不斷的加強學習。在當下的環(huán)境形勢下，國家對于政策優(yōu)惠力度較大，財務人員要具備時刻學習意識，對自身的專業(yè)進行加強，在專業(yè)技能方面進行綜合性的培訓，以使其在財務工作方面能夠快速處理。稅務籌劃工作的開展需要確保財務人員可以依照建筑企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對財務活動進行有效管理。在實施“營改增”政策后，財務人員要對政策有充分掌握，相關(guān)會計處理的技能要及時學會，這樣稅務籌劃方案的制定才能更加有效。另外，財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)要進一步強化，具備較強的財務風險意識，有關(guān)增值稅稅務籌劃工作的開展，財務人員要堅守職業(yè)操守，防止虛假瞞報。

4.對財務管理工作進一步強化。對于稅務籌劃工作，建筑企業(yè)在當下的形勢下需要重點關(guān)注，有關(guān)繳稅問題，需要確保在符合法律規(guī)范的前提下，使納稅額得到合理控制，以此實現(xiàn)成本最小化。在“營改增”政策下，對財務工作需要進一步優(yōu)化完善，其中重點是對財務報表進行優(yōu)化，結(jié)合以往的財務報表以及政策下的納稅機制，從財務報表中清晰的體現(xiàn)出來，使企業(yè)的納稅成本得到合理控制，提高財務管理的水平。

綜上所述，“營改增”政策的實施，對于建筑企業(yè)來講既有機遇，也有挑戰(zhàn)。實施這一政策，能夠使稅務負擔得到一定程度的減輕，對于企業(yè)在市場中的競爭能力提升有很好的幫助。但是在開展稅務籌劃工作時，也帶來了一定的負面影響。為了能夠使建筑企業(yè)更好的進行風險管控，需要對政策實施下存在的問題有全面了解，對稅務籌劃工作進一步優(yōu)化，提高企業(yè)的財務管理水平，這樣建筑企業(yè)才能獲得長久穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：肥城市城市建設投資有限公司）