加計扣除對企業研發投入影響的分析

徐峰

摘要：科技是國家強盛之基，創新是民族進步之魂。一直以來，習近平總書記高度重視“科技創新”，圍繞科技與創新發表過一系列令人振奮的講話。越來越多的企業通過學習近平總書記的講話認識到科技創新對企業的重要性。研究開發費用是衡量企業科技創新的重要指標。從上個世紀90年代開始，政府對研究開發費用加計扣除的優惠力度不斷擴大，近年來隨著國家提出減稅降負，陸續出臺了一系列財稅文件，研究開發費用的加計扣除比例也得到了上升，最新的財稅[2018]99號文件將之前的研究開發費用按50%加計扣除提高到現如今按75%加計扣除，對促進企業研發能力的提高具有重要意義。研究開發費用的加計扣除能夠降低企業的創新成本，為其實現減負。創新是國家發展的動力，為了調動企業創新國家出臺的加計扣除政策為企業創新提供了良好的氛圍。本文對加計扣除政策對研發投入的影響進行了梳理，并對目前我國研發投入的現狀進行了分析，提出了進一步改善加計扣除政策的措施，以進一步促進企業研發投入的提高，改善企業競爭力，具有一定理論意義與實際意義。

關鍵詞：加計扣除;研發投入;稅務

一、企業研發投入的基本理論

（一）企業研發的內涵

企業研發指的是企業通過系統性的活動，實現一定的目標，研發的結果具有一定的不確定性。研發活動是為了取得科學技術知識，運用科學技術，改進產品或工藝的活動。對研發活動的定義各方面都沒有太大的差別，涵蓋了研發活動具有目的性、風險性、創造性等特點。

研發活動根據類別來分，分為以下幾種：第一種模式是自主研發，指企業主要依靠自己的資源，獨立進行研發。例如組建專門的研發部門或成立具有法人資格的研發中心進行研發活動。企業研發出產品后對產品擁有知識產權，能夠增加核心競爭力。隨著科技化程度的提高，自主研發成為了大型企業的主要研發方式，比如各跨國公司在中國紛紛設立研發中心。第二種模式是委托研發，由委托企業支付報酬的形式，委托其他單位進行研發。研發產品的產權可能由雙方共享，也可能是一方獨享。第三種模式是合作研發，合作研發是指企業通過合同的形式與其他企業共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發項目。合作研發的產權根據合同約定判斷，這一方式能夠有效降低研發風險，促進企業之間的共贏。第四種模式是集中研發，是指企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，由集團統籌管理研發的項目。

（二）加計扣除政策的意義

1.研發費用加計扣除可以使企業少交企業所得稅，降低企業稅負。比如企業當年利潤1000萬（不考慮納稅調整項目），按25%稅率需要繳納250萬企業所得稅，如果當年發生500萬研發費用，按75%加計扣除可以多扣除375萬的費用，利潤調減后應納稅所得額為625萬，按25%稅率需要繳納156.25萬企業所得稅，企業所得稅降低了93.75萬，降稅效果顯著。

2.研發費用加計扣除需要建立研發輔助賬核算研發費用，高新技術企業認定同樣需要建立研發輔助賬核算研發費用，通過研發費用加計扣除的實施，可以規范公司的研發項目管理，準確核算研發經費，為高新技術企業認定打好基礎，通過認定成為高新技術企業，進一步降低企業稅負，提升企業形象，享受政府其他一系列的優惠政策。

3.企業可以將加計扣除節約的所得稅用于公司項目的研發，比如提高研發人員工資和購買尖端實驗設備，提升公司的核心競爭力。

二、企業研發投入加計扣除政策概況

（一）加計扣除政策概況

我國自從1996年開始實施研發費用的加計扣除政策，經過了20多年的政策執行，研發費用的加計扣除正在不斷放寬扣除主體，明確研發費用的鑒定方法，并簡化審核程序。近年來提出的財稅文件進一步簡化了研發費用界定方式，明確企業行業范圍不屬于“煙草制造、住宿、餐飲、批發零售、房地產、租賃、娛樂、商務服務、稅局規定的其他行業”之外的行業就可以享受加計扣除政策，進一步提高了政策的引導性，極大推動了加計扣除政策的實施，有效改善企業的創新能力，增強企業核心競爭力。

（二）內外資企業研發投入現狀比較

隨著經濟發展和我國對外開放程度的提高，大型跨國公司在我國設立研發中心較多，不斷提高研發本土化程度。就目前內外資企業研發投入的現狀來看，外資企業研發投入與研發強度都高于內資企業。大型跨國公司根據戰略需求，對研發活動進行全球部署，影響了各國的研發投資結構，美國和日本作為科技資源強大的國家，美國和日本企業在我國的投入也較多。近年來外資企業研發投入在我國的投資比例不斷增長，成為推動我國研發投入快速增長的重要力量。外資企業在空間布局上往往采用集中戰略，在發達城市進行重點布局，例如上海、北京、浙江等地區，外資企業研發活動的投入超過了內資企業，研發規模的擴張也較為迅速。

三、企業研發投入的現狀

（一）研發經費投入不足

創新是國家發展的動力，研發投入作為衡量一個國家國際競爭力的重要指標，不斷受到各國政府的重視。我國中小企業的研發投入在近年來不斷追趕發達國家，我國對企業的研發投入支持也越來越大，但是我國企業與其他國家企業的研發投入相比，依然存在較為明顯的差距。根據歐盟委員會最新發布的2018年工業研發投資排名顯示，在全球46個國家，2500家公司的研發投入中，來自中國公司的比例僅占9.7%，遠低于其他發達國家對于研發的投入。發達國家的研發投入往往是以中小企業為投資主體，政府制定了一系列的政策扶持中小企業，避免中小企業因資金短缺陷入研發困境。我國政府也應該學習外國發達國家的經驗，提高我國企業國際競爭力，促進企業的高品質發展。目前我國研發投入的主力軍仍然是大型企業，中小企業往往只是研發活動的參與者，根據我國研發投入的金額比重來看，中小企業研發總支出占研發總支出的比重還很低。

（二）學歷結構有待優化

隨著科教興國政策的提出，我國高學歷人才不斷增多，企業員工總數不斷增長，員工的素質也不斷提高，員工學歷結構不斷優化。2018年研究生及以上員工人數提高至84萬人，本科學歷的人數由2013年的380萬人提高至2018年的590萬人，中小企業的人員結構不斷優化。但是目前本科及本科以上學歷的員工人數占員工總人數的比重還沒有超過30%，學歷結構有待進一步優化。另一方面，隨著經濟新常態的到來，經濟增長放緩，企業競爭壓力進一步加大，企業對于高科技人才的需求到達了空前的高度。基于這樣的背景，企業必須要加強對高科技人才的使用，以提高自身的研發實力。

（三）房租等費用較高

從我國企業研發投入的支出總額上來看，近年來研發投入不斷增多，但是通過仔細的研究與分析，可以發現研發投入的集中度較高，創新研發往往集中在一線城市，大部分科技公司在北京、上海、廣東、江蘇、浙江，研發經費的投入占全國投入總額的近一半。我國地區的發展存在高度不平衡，這導致這部分區域高科技公司密集度進一步提高，推高了這部分地區的房價，中小科技企業往往是輕資產化企業，沒有自己的辦公用地，往往采用租賃的方式租賃辦公用地。由于行業集中度較高，租賃辦公用地區域的租金較高，這部分租金為企業造成了較大的負擔，嚴重影響了科技企業的發展。部分區域的高房租連世界五百強的企業都無法承擔而選擇了離開。

（四）行業集中度較高

隨著市場經濟的快速發展，越來越多的企業認識到創新的重要性，認識到只有擁有核心競爭力才能真正提高自身的競爭水平。不同的行業逐步形成了高強度的市場競爭，不同行業的技術密集程度也不同。對于部分高科技行業而言，行業內部的研發活動非常活躍，受到加計扣除政策激勵的企業也較多。在我國所有的行業中，研發投入排名前七的行業占據的研發總投入達到六成，80%的行業研發投入不到四成，行業集中度較為明顯。

四、企業研發投入加計扣除政策的改革與完善

（一）改革完善的思路

科技企業的發展在社會經濟進步中發揮著重要的作用，能夠擴大就業，增加地區人民的收入，限制壟斷，促進社會需求，優化產業結構，改善技術創新水平。西方國家將科技企業作為科技創新的重要支柱，運用完善的稅收政策支持科技企業的發展，但是我國對科技企業的稅收優惠力度還不夠，對中小企業的稅收優惠遠遠不如發達國家。目前對中小企業的企業所得稅稅收優惠體現在所得稅兩檔稅率優惠。基于這樣的情況，我國需要加強對科技企業的支持，特別是要加大對中小企業的支持，擴大稅收優惠范圍，加強稅收管理，鼓勵企業發揮自身的優勢積極進行自主創新，以提高自身競爭力，為科技的進步提供動力。

（二）改革完善的原則

1.稅收中性

稅收中性原則指的是政府在對企業進行征稅時，不會給企業帶來稅款之外的多余的損失。同時，政府也不會對市場經濟的活動造成影響或干擾，促使市場的自由發展與資源的自發調節。理想狀態下的稅收中性原則在市場經濟環境下不會存在，但稅收中性原則要求在制定稅收政策時，將稅收給企業帶來的負面影響降到最低，從而促進企業的發展。

加計扣除政策的制定是為了調節資源的分配，促使企業進行科技研發，以提高科學技術的創新水平，因此加計扣除政策的制定會對企業研發投入造成一定的影響，會降低企業的稅負支出，提高企業的收益。在制定政策時，要考慮如何實現負面影響與企業效益之間的平衡。制定加計研發政策時，首先考慮政策會不會對市場產生負面影響，比如，企業作為以利益為目的的組織，為了實現節稅避稅，可能將自身的資本轉向政府允許加計扣除的行業，企業會存在較大的轉換成本。另外，政策只有準確具體地執行，提高透明度才能減少企業在申報時付出的額外成本。例如，企業可能會付出額外的成本讓專業人士申報，或者請專業人士對企業進行培訓。政府只有加強政策的透明度，完善政策的制定措施，才能最大程度地降低企業的創新成本，切實為企業效益的提高打下基礎。

2.稅收公平

稅收公平原則指的是稅收政策的制定要公平地對待每一位納稅人，并且制定的稅收依據要合理。公平的概念較為復雜，在出發點不同時，稅收公平原則也有可能受到一定的影響。稅收公平通常是指橫向公平和縱向公平，橫向公平指對于經濟收入類似的企業支付給政府的稅收是相似的，稅收方式不應該有差異。縱向公平指的是收入差距懸殊的企業給政府的稅收是不一樣的，收入較高的企業稅收要高于收入低的企業。加計扣除政策的實施是為了促進科技創新，具有較強的目的性，因此實施有一定的范圍限制，要求企業處于特定的行業與特定范圍才能享受稅收優惠，因此加計扣除政策具有一定不公平性。在制定政策時，政府要將不公平因素控制在合理范圍內，防止部分企業利用加計扣除政策偷稅漏稅。

3.稅收效率

稅收效率原則的概念包括經濟效率和行政效率。經濟效率是反映政策對市場資源配置的影響，經濟效率原則要求稅收政策減少對經濟的干預，降低為經濟運行帶來的負擔，降低對資源配置的影響。加計扣除政策的執行要滿足經濟效率原則，以促進市場經濟活動的發展為前提，降低稅收對企業帶來的影響，同時避免稅收的流失。行政效率是從行政角度出發，考慮征稅工作的效率，以最低的征管成本實現稅收征收是行政效率的目標。為了征稅成本，實現征稅成本最小化，政府應該制定合理的措施。加計扣除政策較為復雜，稅務管理部門要對加計扣除政策全面掌握有一定的難度。因此，在執行加計扣除政策時會存在一定的征管困難，在某種程度上提高了行政成本，降低了行政效率。因此，稅務機關需要優化征管程序，不斷簡化加計扣除政策，以提高征管效率。

（三）改革完善的建議

1.進一步完善加計扣除政策

針對目前科技研發投入的現狀，政府應該擴大加計扣除的優惠范圍。目前企業投入的與研發相關的邊緣支出總額不能超過可加計扣除研發費用總額10%的比例，例如為研發活動產生的差旅費、會議費、專家咨詢費等，政府應進一步擴大加計扣除范圍，進一步減少企業的負擔，扶持企業對科技創新的投入。可以參照高新技術企業認定的邊緣支出不超過研發費用20%的比例。其次，加計扣除政策規定了無論企業當年盈虧，都可以進行扣除，并且虧損額在5年內可以結轉，高新技術企業和科技型中小企業在10年內結轉。但是大部分的創業型中小企業在進行研發投入的過程中，往往會經歷一定的虧損期，中小企業創業初期即便沒有加計扣除政策，也是不需要繳納企業所得稅的，因此企業也不能及時享受到加計扣除的政策鼓勵。政府應針對中小企業創業期的特殊性，可以設立一些研發投入資助計劃，優先資助創業時間短，項目尖端的中小企業，將企業研發費用不足抵扣的部分通過項目資助的形式補貼給企業，鼓勵企業研發投入。再次，加計扣除政策較為繁瑣，中小企業的財務管理部門人員較少，不能如同大型企業設立專門的稅務部門對加計扣除進行核算，中小企業在申報涉及加計扣除政策的稅收時會遇到一定的阻礙，甚至需要花費一定的成本請專業人士進行申報，影響了工作效率并提高了企業成本，甚至可能導致商業機密泄露。針對這樣的情況，稅務部門可以制定詳細的規則，提高部稅務部門的審核效率，降低企業申報的時間和申報成本。最后，隨著貫徹落實稅務系統“放管服”改革，優化稅收環境，有效落實企業所得稅各項優惠政策，稅務機關將加計扣除由核準制改為了備案制，再改為目前的納稅人采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，無需再履行備案手續。這樣的改變對企業財務人員的能力要求提高了，如果因為財務人員對政策的理解出現問題，而導致本不該享受加計扣除的企業享受了加計扣除會造成國家稅款的流失，同時如果享受了加計扣除的企業因為后期被稅務機關判定不應享受加計扣除而被補繳稅款和罰款，給企業造成了損失。所以善意的錯誤享受加計扣除政策建議只補繳稅款和銀行同期利息，不繳納罰款，減輕企業享受政策的擔憂。

2.落實加計扣除政策

稅務部門應該加強對稅收的管理方式，改善稅收效率。首先，要營造良好的氛圍，提高對科技企業的培訓，讓企業充分了解加計扣除政策的具體內容。其次，要加強對企業的審查，防止企業通過加計扣除政策偷稅漏稅，防止企業將不符合研發費用的成本支出記入研發費用中，導致稅收損失。切實落實稅收優惠政策的效果。再次，要加強對政策的宣傳。稅務部門可以通過自媒體等渠道，加強對稅收政策的宣傳，讓企業了解政策的適用范圍與申報的要點。最后，政府可以建立政策咨詢體系，對企業進行及時的指導，讓企業將合理的費用進行加計扣除，從而為企業提供優質的資訊服務，協助企業落實加計扣除政策。

3.將稅收工具進行組合

加計扣除政策是為了促進企業對研發的投入，國家應該加強關于增值稅、關稅、所得稅等方面的優惠政策的制定，使加計扣除政策與其他優惠政策相疊加，提高企業的經濟效益，提高企業對研發投入的積極性。同時，企業在稅收優惠方面的加速折舊、投資抵免等政策還不夠到位，需要政府進一步的落實與完善，根據行業實際情況來制定扣除的比例，引導企業發揮自身優勢投入科技研發，提高自身競爭力。

五、結語

科技創新是國家發展的動力，在當前中美貿易摩擦的背景下，使我們更加清醒的認識到了科技創新的重要性，要把提升原始創新能力擺在更加突出的位置。加計扣除政策是鼓勵企業進行研發投入的重要政策，加計扣除政策對企業的研發投入具有較強的影響。企業屬于以經濟利益為目的組織，加計扣除政策能夠有效推動企業進行研發投入。本文對加計扣除政策對研發投入的影響進行了梳理，并對目前我國研發投入的現狀進行了分析，提出了進一步改善加計扣除政策的措施，以進一步促進企業研發投入的提高，改善企業競爭力。

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