全面“營改增”對制造業企業的影響分析

楊鳳林

摘要：改革開放以來，我國的制造業得到了較快的發展，現如今我國已然成為世界第一制造大國，制造業的發展對我國經濟具有巨大的推動作用。制造業水平的高低是一個國家生產力水平的直接體現，同時其也是區別發展中國家和發達國家的重要因素。就我國制造行業而言，隨著生產制造技術的不斷更新，使制造企業的規模不斷擴大，使制造業企業的競爭壓力越來越大。在全面實施“營改增”后，對我國的制造企業產生一定的影響，促使企業的納稅結構發生了變化。實施“營改增”后大大降低了制造企業的稅負，其有效的解決了營增并征的弊端，也解決了重復征稅的問題，有利于提升企業的盈利水平，減少企業的納稅支出。下文將結合全面實施“營改增”后對我國制造業企業的影響進行分析。

關鍵詞：營改增;制造業企業;影響分析

一、我國“營改增”內涵及實施目的簡述

（一）營改增內涵

我國營業稅改為增值稅后，納稅時只對企業的產品或者服務的增值環節進行納稅，有效的規避對企業的重復征稅，大大緩解了企業的納稅壓力。稅制改革促進供給側結構性改革不斷深化[1]。增值稅是當前世界上普遍使用的主流稅種，其與營業稅相比具有較大的優勢。我國的營業稅和增值稅是兩個相互獨立的稅種，我國在實施營改增后促使市場價格體系發生了一定的變化，改變了增值稅進項和銷項的抵扣關系，促進了企業產業結構的調整，優化了企業內部架構。

（二）實施“營改增”的目的

我國實施“營改增”一方面是出于降低企業的稅負考慮，另一方面是為了加強對稅收的監管，規范國家財政收入。實施“營改增”的目的為：其一，促使企業的流轉稅制度得到完善，解決分稅制改革不全面的問題。同時為科學的梳理我國的財政收入關系奠定了基礎，營改增后企業的納稅更加規范化;其二，有效的解決了征稅難問題，“營改增”后對兼營行為以及混合銷售行為的征稅方式進行了明確的界定;其三，避免對企業的雙重征稅，降低了企業的稅負。

二、全面“營改增”對制造企業的影響

（一）影響企業的稅負

在我國全面實施“營改增”后，大大減少了制造企業重復征稅的現象，在一定程度上提升了制造企業的盈利能力，同時有利于降低企業的稅收負擔，對調動企業的積極性具有重要影響[2]。實施“營改增”后，企業的征稅范圍和計稅依據發生了一定的變化。就制造企業而言能夠進行進項稅抵扣的種類增加，如采購原材料的進項稅額。固定資產的進項稅額等可以進行抵扣，在一定程度上減少了企業的納稅支出，可以產生減稅效應。通過減稅，在一定程度上刺激了企業的經營活力，使企業的現金流增加。

（二）影響企業的財務工作

全面實施“營改增”后，制造企業財務工作的難度大大增加，對財務工作人員提出了更高的要求。由于稅制改革，企業財務人員需要對增值稅的核算方式特別了解，從而才能適應制造企業的增值稅業務。除此之外，還要加強與稅務機構的聯系，需要較高的業務能力以及對增值稅政策、制度的解讀能力。部分企業財務人員的專業水平有限，在短期內不能較快的接受新稅收政策的變化，可能在一定程度上影響財務工作的效率和質量。財務人員的專業水平不足，在進行稅收籌劃時可能造成不合理的避稅現象，從而給企業帶來稅務風險。

（三）影響企業的會計核算

會計核算主要用來反映制造業企業的資金運行情況，其是對企業已經完成或者未完成的經濟活動進行的一種事后核算。全面實施“營改增”后，制造企業的會計核算工作發生了一定變化，核算難度大大增加，主要表現在以下幾點：第一，影響了固定資產的核算，“營改增”后其核算方法發生了改變，如對于固定資產的購置，在稅制改革后可以對其進行進項稅額抵扣，造成企業的資產總額減少;第二，“營改增”后企業在成本核算時不包括進行稅額的成本;第三，制造業企業涉及到的業務范圍較廣，其中還包含其他兼營業務。在這種情況下，會計工作人員只有對該類業務的適用稅率特別了解，才能保證核算的準確性，使核算工作的難度增加。

三、營改增背景下，制造企業的應對措施

（一）制造企業要重視稅收籌劃

稅收籌劃是有效規避企業稅務風險的關鍵，在實施“營改增”后，制造企業要重視科學的進行稅收籌劃。規范、科學的稅收籌劃可以幫助企業合理避稅，能夠有效降低企業的經營成本[3]。企業重視納稅籌劃具體要從以下兩個方面展開稅籌：其一，對制造企業的進項稅進行稅收籌劃，能在一定程度上減少企業的稅額，節省企業納稅成本。作為制造企業的會計人員要做好進項稅額的稅籌，首先了解和明確制造企業的進項稅抵扣內容，這是稅收籌劃的前提，通過合理抵扣，制造企業可以減少納稅;另外，企業還可以采取低征高扣的方式減少企業納稅額度。其二，重視對供應商的稅籌。制造企業的材料采購環節含有增值稅，企業在選擇供應商時要以能否開具增值稅專用發票為選擇標準，除此之外，再綜合考慮原材料的質量、價格等要素選擇最優供應商，通過加強對供應商的稅籌可以有效降低企業稅負。

（二）重視對稅務人員的專業化培訓

稅務人員的專業水平對企業納稅具有直接影響，其是企業納稅工作以及稅務籌劃的直接執行者。在全面實施“營改增”后，我國制造企業的納稅業務發生了一定的變化，對稅務人員提出了更高的要求，制造企業應重視加強對稅務人員的培訓，稅法和稅收政策是企業納稅工作的主要依據。企業通過專業化的培訓提升稅務人員對稅收法規、政策的解讀能力，可以有效的規避企業的涉稅風險;另外，企業要重視培養稅務人員的專業理論知識，在實施“營改增”后，我國的稅收政策變動較大，稅務人員對稅收政策了解不足，也會影響稅務工作的效率。因此，制造企業在培訓時要結合最新的稅收政策和企業實際情況，加強對稅務專業知識的培訓，從而提升稅務人員的專業能力。

（三）加強對企業發票的管理

制造企業的發票是財務管理的重要工具，也是稅務機關征收稅款的重要依據，制造企業通過加強發票管理可以降低“營改增”政策對企業財務工作的影響。制造企業加強對發票的管理應做到以下幾點：其一，專人專票管理。這是為了保證發票管理的規范性，避免管理不善造成發票丟失、損壞等現象;另外，加強對發票的管理還要做好發票相關內容的整理工作，能夠找出企業經營中的不足，并針對性的提出優化措施;其二，重視對可抵扣發票的管理，制造企業的進項稅專用發票可以進行抵扣，但是其抵扣有原定期限，因此企業發票管理人員應在規定時間內按照相關要求進行抵扣，以防超出期限不能抵扣給企業造成損失;其三，加強對發票開具的管理，制造企業在銷售產品過程中會產生增值稅銷項發票，企業應嚴格規范發票開具制度，必須按照規定要求開具，不能多開或者少開，可以在一定程度規避企業的納稅風險。

四、結束語

綜上所述，營改增是我國稅制改革不斷發展完善的產物，近年來國家不斷推進稅制改革不但激發了企業活力、調動了企業的生產積極性，而且促進產業結構的升級。我國實施“營改增”后，我國的征稅方式和計稅依據都發生了一定的變化，有效的解決了傳統納稅方式下重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端。就制造業企業而言，由于市場競爭不斷加大，且其發展越來越趨于同質化，使制造企業的盈利空間不斷被壓縮，企業的生存壓力加大，制造企業要提升其盈利水平，促進企業的良性發展，需要重視在新的稅收政策的指導下，創新企業的納稅方式，優化稅收結構。加強企業的稅收籌劃，可以有效的減少企業的納稅成本，同時能夠規避企業的稅務風險，促進制造企業的健康發展。

參考文獻：

[1]王金榮，楊涵.全面“營改增”對制造業企業的影響分析[J].中國集體經濟，2018，569 （21）：79-80.

[2]石黨英.淺析“營改增”對先進制造業企業稅負的影響[J].中國農業會計，2017 （1）.

[3]儲明琪.營改增對制造業企業的稅負影響[J].財會學習，2018，198 （24）：160-161.