政府會計(jì)制度下場圃會計(jì)報(bào)表體系研究

摘要：國有林場（苗圃）作為我國生態(tài)文明建設(shè)過程中重要資源在環(huán)境保護(hù)及生態(tài)修復(fù)中起著重要作用。但長期以來，林業(yè)單位存在著功能定位不清晰、管理不順暢、會計(jì)核算不健全及會計(jì)核算與經(jīng)營管理目標(biāo)不適應(yīng)的情況。根據(jù)新的國有林場（苗圃）財(cái)務(wù)核算制度，對構(gòu)建國有林場（苗圃）財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告體系進(jìn)行分析，為國家林業(yè)局重新制定國有林場（苗圃）相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告提供參考，為國有林場不斷完善財(cái)務(wù)核算體系提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì);場圃會計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)告體系

黨的十九大以來，隨著我國社會政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國家財(cái)稅政策面臨較大的變動，各行各業(yè)的會計(jì)政策不斷深化，逐步接近經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國家財(cái)稅政策的不斷改革更新對于國家政府會計(jì)制度的發(fā)展起到了一定的助推作用。政府會計(jì)基礎(chǔ)由以往單純的“收付實(shí)現(xiàn)制”變?yōu)楝F(xiàn)在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”并軌，更接近于政府會計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，在根本上提高了政府會計(jì)的報(bào)告質(zhì)量。新制度的執(zhí)行顛覆了舊制度，只突出了預(yù)算會計(jì)功能，側(cè)重于反映預(yù)算收支而未能較好地反映場圃管理單位的資產(chǎn)負(fù)債及成本費(fèi)用情況，重新構(gòu)建出了國有林場（苗圃）的政府會計(jì)模式，進(jìn)一步適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也在一定程度上促進(jìn)了我國政府會計(jì)體系的完善，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量起到了很大的幫助。

一、引言

為了加快作為公益性質(zhì)事業(yè)單位的國有林場和苗圃向新的政府會計(jì)制度轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)新政府會計(jì)制度在公益性質(zhì)林業(yè)單位的適應(yīng)程度。國家財(cái)政部在《國有林場和苗圃執(zhí)行<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》中提出了，國有林場應(yīng)當(dāng)增設(shè)“營林工程”和“林木資產(chǎn)”兩個一級會計(jì)科目。其中，“營林工程”會計(jì)科目主要核算林場發(fā)生的育苗、造林、管護(hù)各種林木和相關(guān)苗木的生產(chǎn)成本;“林木資產(chǎn)”核算林場營造管理的各種活木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累積成本。國有林場苗圃的主管部門是林業(yè)局或林管局，為了向上級主管部門綜合反映全局的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況，需要把所屬場圃的會計(jì)報(bào)表合并匯總，最終以局為編制合并會計(jì)報(bào)表的主體，編制出合并會計(jì)報(bào)表。國有場圃屬于生產(chǎn)性事業(yè)單位，場圃和主管局之間雖有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，但決不屬于母公司和子公司之間的關(guān)系。故合并會計(jì)報(bào)表也不會母公司、子公司形成的企業(yè)集團(tuán)編制合并會計(jì)報(bào)表那樣復(fù)雜，但也絕不是相同科目簡單相加就可以完成的。

國有林場在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中具有一定的特殊性，其完全按照目前新的政府會計(jì)制度還不能夠很好地反映國有林場生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性。國有林場提供的相關(guān)公益性服務(wù)與一般事業(yè)單位提供的公益性服務(wù)性質(zhì)不同。政府會計(jì)改革使得國有林場和苗圃會計(jì)核算及報(bào)告方法能夠進(jìn)一步符合國有林場的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但是基于國有林場的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的特殊性，不斷制定出基于新政府會計(jì)制度的國有林場會計(jì)核算指引能夠在一定程度上提高國有林場及國有苗圃的會計(jì)信息質(zhì)量。

二、廣西區(qū)直林場會計(jì)報(bào)表體系現(xiàn)狀

在預(yù)算報(bào)表方面，廣西林業(yè)廳直屬各林場在報(bào)表編制過程中，各個林場下屬部門結(jié)合本部門的日常業(yè)務(wù)活動向林場上報(bào)本級預(yù)算情況，由林場財(cái)務(wù)部門結(jié)合本林場生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)并匯總各部門預(yù)算，編制預(yù)算報(bào)表。目前廣西區(qū)內(nèi)林業(yè)廳直屬各個林場的財(cái)務(wù)報(bào)表由各林場按照自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使用用友財(cái)務(wù)信息化軟件按照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行自主編制。在各個林場的報(bào)表編制過程中，各林場將各個林場下屬的企業(yè)納入合并報(bào)表范圍，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表作為財(cái)務(wù)決算使用，其決算報(bào)表作為林業(yè)廳審核評價(jià)各個林場過往的經(jīng)濟(jì)管理活動。

三、廣西區(qū)直林場會計(jì)報(bào)表體系存在的弊端

目前我國林業(yè)會計(jì)理論中存在著較多的問題，理論的支撐比較單一，思想也比較落后，對林業(yè)的發(fā)展趨勢也不能很好地進(jìn)行適應(yīng)，加上，我國財(cái)政正在不斷進(jìn)行改革的大環(huán)境的影響。迫使林業(yè)會計(jì)理論不得不進(jìn)行改革，專業(yè)是林業(yè)會計(jì)理論進(jìn)行改革的最大動力。

1.資產(chǎn)負(fù)債表未能反映資金來源及使用情況

對于廣西區(qū)內(nèi)各國有林場而言，其在決算報(bào)表只需要編制報(bào)送的會計(jì)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，這四張報(bào)表和企業(yè)會計(jì)編制的報(bào)表較為類似。通過這三張主表僅能看出來一些經(jīng)營管理指標(biāo)，不能夠顯示出來林場的資金來源及消耗情況以及預(yù)算資金的消耗情況。對于像廣西區(qū)直屬林場這樣的差額事業(yè)單位而言，國家資金的撥付與使用是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。林場日常的資金消耗活動主要是以營林投資為重點(diǎn)內(nèi)容，生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源管理消耗資金情況應(yīng)當(dāng)是各級林場領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營管理決策的重要信息，但對于以企業(yè)會計(jì)主體編制的這幾項(xiàng)報(bào)表中難以發(fā)現(xiàn)營林投資資金的來源、資金性質(zhì)以及營林投資的開支及介于情況。

2.利潤表未能反映經(jīng)營管理效果

在當(dāng)前國有事業(yè)單位改革的大背景下，國有林業(yè)單位利潤表存在的問題主要包括：首先，國有林業(yè)單位利潤表中的收入只能反映主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)利潤在報(bào)表中作為抵消項(xiàng)目相互抵消呈現(xiàn)。其次，成本和費(fèi)用支出與國有林業(yè)單位會計(jì)核算匹配程度較低。最后，利潤表中的利潤與國有林業(yè)經(jīng)營模式不符。國有林業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營管理活動應(yīng)該圍繞生態(tài)資源保護(hù)、生態(tài)修復(fù)等公益性活動，其在日常經(jīng)營管理過程中關(guān)注更多的是收入、支出以及相關(guān)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，對于利潤的核算不能完全作為國有林場的經(jīng)營管理績效考核依據(jù)。

3.決算報(bào)表沒有提供有效的決策信息

決算報(bào)表中的會計(jì)報(bào)表缺乏相關(guān)明細(xì)說明，表格構(gòu)成不嚴(yán)謹(jǐn)，難以進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和管理決策。一方面，決算報(bào)表中的利潤表各項(xiàng)收入和費(fèi)用缺乏相關(guān)明細(xì)，難以分析費(fèi)用的構(gòu)成是否合理，且由于國有林場不屬于簡單的主體的企業(yè)會計(jì)，其在經(jīng)營活動中存在較多的混業(yè)經(jīng)營，這在一定程度上也阻礙了區(qū)內(nèi)國有林場全面提高自身經(jīng)營管理水平。另一方面，國有林場按照市場經(jīng)濟(jì)走勢存在混合經(jīng)營項(xiàng)目，目前的決算報(bào)表中沒有將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出進(jìn)行分?jǐn)?，無法相互匹配的分?jǐn)偟较嚓P(guān)營業(yè)收入及支出項(xiàng)目中去，使得林場在對于混合經(jīng)營活動存在一定的賬、證、表步調(diào)不一致的情況出現(xiàn)，使得經(jīng)營管理者無法就降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)有效的經(jīng)營決策。

四、優(yōu)化后的國有林場報(bào)表在廣西區(qū)內(nèi)推廣措施

1.轉(zhuǎn)變原有理念，加強(qiáng)新制度學(xué)習(xí)

由于政府會計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和會計(jì)計(jì)量方法較以往有較大的改變，這就要求區(qū)內(nèi)各林場轉(zhuǎn)變原有公司化管理理念，不斷加強(qiáng)對于新制度的學(xué)習(xí)。對于國有林場的財(cái)務(wù)人員，雖然在短時間之內(nèi)轉(zhuǎn)變以往堅(jiān)持多年的會計(jì)處理方法有一定難度，但需要認(rèn)識到新的政府會計(jì)制度無論是從業(yè)務(wù)活動的匹配程度還是會計(jì)信息的真實(shí)可靠上都要優(yōu)于以往的國有林場苗圃會計(jì)制度。所以，從長期來看，轉(zhuǎn)變會計(jì)處理觀念，加強(qiáng)對于新制度的學(xué)習(xí)能夠有效地加強(qiáng)國有林場的財(cái)務(wù)管理活動。

2.重視財(cái)務(wù)信息的編制和應(yīng)用

各部門應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的使用，加大對于財(cái)務(wù)信息的使用程度，在一定程度上提高各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營決策的效率和效果。新政府會計(jì)制度下，不僅要求財(cái)務(wù)人員和相關(guān)管理人員能夠看懂報(bào)表，更要求國有林場的監(jiān)管人員和直接管理人員能夠根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息做出更加有利于實(shí)現(xiàn)林場戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)決策。所以應(yīng)該進(jìn)一步重視林場財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和使用，將財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步深化作為進(jìn)行績效考核和戰(zhàn)略決策的重要信息來源。

3.完善由下至上的信息反饋機(jī)制

各部門應(yīng)該建立和完善由下至上的會計(jì)預(yù)算和決算報(bào)表體系的使用反饋機(jī)制，使得基層財(cái)務(wù)人員在按照既定的財(cái)務(wù)報(bào)表體系編制財(cái)務(wù)報(bào)表時將遇到的問題及時反饋給相關(guān)管理部門，為會計(jì)報(bào)表體系的更新和修訂提供相應(yīng)的支持。

小結(jié)

國有林場的會計(jì)報(bào)表是國有林場相關(guān)經(jīng)營管理者和國有林場的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。通過對于廣西區(qū)內(nèi)直屬林場的會計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)廣西區(qū)內(nèi)現(xiàn)有林場在會計(jì)預(yù)算和決算報(bào)表體系設(shè)計(jì)中存在報(bào)表格式不規(guī)范等問題，在對于這些問題進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，結(jié)合新政府會計(jì)制度和關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行政府會計(jì)制度的規(guī)定，針對目前的國有林場會計(jì)報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化，旨在不斷提高廣西區(qū)內(nèi)國有林場的會計(jì)信息質(zhì)量。

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作者簡介：

荊夢婷（1993.4-? ），女，漢族，河南焦作人，碩士研究生，鄭州工商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理與資本市場。