管道企業(yè)稅收分享法律問題探析

關鍵詞 管道企業(yè) 稅收 繳納 分享

作者簡介：孔卓然，中國石化管道儲運有限公司企業(yè)管理處（法律事務處）法律事務科科長，高級經(jīng)濟師。

中圖分類號：D922.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.01.163

長輸油氣管道企業(yè)點多線長，管道途經(jīng)地各地方政府承擔管道安全監(jiān)管職責，但管道企業(yè)卻不在當?shù)丶{稅，影響了地方政府安全監(jiān)管和管道保護積極性。因此有必要從管道企業(yè)繳納的主要稅種、稅收分享政策著手，厘清法律問題，提出解決辦法。

一、管道企業(yè)運營期間所繳納的主要稅種

（一）增值稅

國家實行全面“營改增”后，增值稅成為管道企業(yè)的主要稅種。根據(jù)增值稅暫行條例：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第一，當期銷項稅額，主要是基于銷售管道輸送服務，收取管輸費而繳納的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為管道企業(yè)在向油氣管道輸送服務的購買方開具發(fā)票或取得營業(yè)收入時。根據(jù)2019年4月1日開始執(zhí)行的增值稅最新稅率，交通運輸業(yè)服務增值稅稅率為9%。

第二，當期進項稅額，主要是各項成本支出費用，包括管道設施建設、修理費用，物資采購費用，電力等能耗費用，業(yè)務外包等技術服務費用，科研費用，運營管理費用等，由貨物、服務的提供方收取費用而繳納的增值稅。

管道企業(yè)繳納的增值稅，在管輸費繳納增值稅的基礎上，減去支出各項成本費用時由貨物和服務方繳納的增值稅，得出應納稅額。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策，享受增值稅超額稅負返還的優(yōu)惠政策。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源，如銷售服務等取得的收入，為收入總額?？鄢髽I(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用、存貨成本亦可在計算應納稅所得額時扣除。

管道企業(yè)收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后，仍有余額的，應當按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

1.管道企業(yè)作為增值稅納稅人，以納稅人實際繳納的增值稅等稅額為計稅依據(jù)，應當繳納城市維護建設稅和教育費附加，分別在增值稅等稅收繳納時同時繳納。

2.管道企業(yè)在城鎮(zhèn)內(nèi)使用土地，應當繳納土地使用稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局《石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策》（財稅〔2015〕76號）規(guī)定，石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)油氣長輸管線用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，部分管道企業(yè)據(jù)此可申請免稅優(yōu)惠政策。

3.管道企業(yè)還可能直接向環(huán)境排放應稅污染物（大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等），繳納環(huán)境保護稅;基于所有的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅;基于土地轉(zhuǎn)讓繳納土地增值稅;基于合同簽訂等事項繳納印花稅;基于購買車輛而繳納車輛購置稅和車船使用稅;基于水資源使用繳納資源稅;不再詳述。

二、稅收的繳納地和分享

（一）增值稅的繳納地和分享

第一，基于管道運輸服務繳納的增值稅，在開展管道運輸服務的管道儲運企業(yè)的工商注冊地繳納。管道企業(yè)在總公司所在地以外設立分公司的，且該分公司以自己名義開展管道輸送服務，取得銷項稅的，有關增值稅在分公司工商注冊地繳納。

第二，根據(jù)國務院《關于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號），所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，其中中央和地方各分享增值稅的50%。因此管道企業(yè)繳納的增值稅，50%歸中央享有，50%歸繳納稅收的企業(yè)注冊地享有。

（二）企業(yè)所得稅的繳納地和分享

1.稅收繳納地

根據(jù)企業(yè)所得稅法，管道企業(yè)在工商注冊地繳納企業(yè)所得稅。管道企業(yè)在總公司所在地以外注冊的分公司，其企業(yè)所得稅應當在總公司所在地匯總計算并繳納。

2.稅收分享

第一，管道企業(yè)為中央企業(yè)的，根據(jù)國務院《關于明確中央與地方所得稅收入分享比例的通知》（國發(fā)〔2003〕26號發(fā)布），從2004年起，中央與地方所得稅收入分享比例按中央分享60%，地方分享40%執(zhí)行。

第二，管道企業(yè)非中央企業(yè)的，企業(yè)所得稅均為地方享有。管道企業(yè)屬于中央企業(yè)的標準，應當是中央企業(yè)總公司或者中央企業(yè)總公司所屬獨資或全資企業(yè)，中央企業(yè)與非中央企業(yè)合資成立的公司，不論中央企業(yè)出資比例大小，在繳納企業(yè)所得稅時不按中央企業(yè)計，其企業(yè)所得稅均歸地方享有。

（三）其他稅種的繳納地和分享

管道企業(yè)繳納的其他稅種，如土地使用稅、房產(chǎn)稅、環(huán)保稅、城市維護建設稅、教育費附加等，均在企業(yè)工商注冊地或不動產(chǎn)所在地繳納，并全部歸地方享有，但其他稅種繳納稅款占管道企業(yè)總繳納稅款的比例較小。

三、管道稅收分享問題評析

（一）博弈焦點和存在的問題

第一，管道企業(yè)所屬管道線路往往跨越多個省、區(qū)、市，但所繳納的增值稅、企業(yè)所得稅均在企業(yè)工商注冊地繳納，而管道線路途經(jīng)的各地方并不享有。

第二，管道企業(yè)在一定區(qū)域內(nèi)設置二級管理單位，管理區(qū)域內(nèi)的管道設施，但結合原國家工商總局《企業(yè)內(nèi)部機構從事經(jīng)營活動有關問題的答復》（工商企字【2001】368號）有關精神，二級管理單位若僅為管道企業(yè)的內(nèi)設機構，在企業(yè)內(nèi)部提供勞務或服務，不對外經(jīng)營，則可以不進行工商登記注冊，進而也不會為二級管理單位所在地帶來增值稅稅收。

但若管道企業(yè)在總公司注冊地之外注冊分公司或子公司，則可以為地方繳納部分增值稅;子公司可繳納企業(yè)所得稅。因此加劇了管道企業(yè)與管道線路途經(jīng)各地方政府之間的博弈。管道線路途經(jīng)地政府經(jīng)常會要求管道企業(yè)在其區(qū)劃內(nèi)成立分公司或子公司，以擴大其稅源;一些地方政府甚至提出成立中央企業(yè)和地方企業(yè)股比99：1的合資公司，從而使管道企業(yè)所得稅全部落地。

（二）解決稅收分享問題的建議

管道企業(yè)與地方政府之間的博弈，需要一個有效的機制，在法律渠道內(nèi)化解矛盾。

2015年7月23日，國務院安全生產(chǎn)委員會下發(fā)《2015年油氣輸送管道隱患整治攻堅戰(zhàn)工作要點》（安委〔2015〕4號），其中明確，“由財政部牽頭，啟動對油氣輸送管道通過地區(qū)稅收分享政策的研究，完善管道沿線地方人民政府參與管道保護的激勵機制，調(diào)動地方人民政府保護管道的積極性”。2016年5月16日，國務院安全生產(chǎn)委員會下發(fā)《2016年油氣輸送管道安全隱患整治攻堅戰(zhàn)工作要點》（安委〔2016〕6號），其中進一步明確，財政部牽頭，有關成員單位、企業(yè)配合“參照跨地區(qū)經(jīng)營所得稅收入分享方法，研究制定油氣輸送管道通過地區(qū)稅收分成政策”。根據(jù)國務院《關于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)〔2001〕37號），其中明確規(guī)定，“跨地區(qū)經(jīng)營、集中繳庫的中央企業(yè)所得稅等收入，按相關因素在有關地區(qū)之間進行分配。具體辦法由財政部另行制定”。

筆者同意以上述方式解決管道企業(yè)納稅和地方政府管道保護和安全責任之間不匹配的問題，同時應當注意以下問題。

第一，建議僅針對管道企業(yè)繳納的增值稅建立地方分享機制，而不涉及企業(yè)所得稅，否則將導致管道企業(yè)注冊地稅收銳減，進而可能走向另一個極端，影響管道企業(yè)注冊地政府的支持力度。

第二，鑒于我國原油管道運價的政府定價并未考慮具體管道的運行成本，原油和天然氣管道運價的形成機制也有很大的不同，因此管道企業(yè)所屬每條管道的收費和盈利情況各不相同，不少運營成本較高的管道處于虧損狀態(tài)。虧損管道和盈利管道，管輸費收費多和收費少的管道，地方政府的責任并無差別。建議稅收分享以管道企業(yè)作為一個整體考慮，而不是針對一條管道。

第三，管道企業(yè)管轄大量與管道線路配套的油氣儲存設施，儲存設施的地方政府安全管理壓力更大，還需要搭配相應的消防力量，但油氣儲存設施并不直接產(chǎn)生管輸費，進而產(chǎn)生稅收。建議側(cè)重考慮油氣儲存設施所在地政府稅收分享問題。

第四，如果完全按照管道途經(jīng)地區(qū)里程分享稅收，每個縣域內(nèi)的稅收微乎其微。建議稅收分享按照設區(qū)市境內(nèi)長度或者一個省級行政區(qū)劃統(tǒng)籌。

同時需要注意的是，管道企業(yè)之間營業(yè)收入不同，稅負存在差異，這也就必然導致同一地區(qū)內(nèi)的相同里程的管道繳納的稅款并不一致，因此國家必須明確地方政府不得因管道的稅負不同，對管道企業(yè)區(qū)別對待，避免管道稅收分享政策走向另一個極端，即將管道企業(yè)的稅收變成地方政府提供公共服務的對價。

第五，建議管道企業(yè)在注冊分公司、子公司和設立合資公司前，專項測算有關稅收金額和地方分享比例，在母公司以及分（子）公司間依法依規(guī)劃分和核算管輸費，列支成本，防控稅收法律風險。國家針對管道企業(yè)母公司與分公司、所屬各分公司之間的收入劃分應當進行專門規(guī)范，避免管道企業(yè)超過經(jīng)營需要，過度通過人為調(diào)整各分公司和母公司、分公司之間的收入劃分，來調(diào)整母公司和各分公司注冊地的繳納金額。

參考文獻：

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