制造企業全面預算管理的困境與對策分析

陳麗學　劉勁松　經有明

摘要：全面預算管理已是現代企業財務管理的核心內容之一，在企業財務控制管理中占據重要地位。制造企業作為國民經濟中實業經濟的一部分，面臨著復雜的財務管理難題，尤其是在制造企業實施全面預算管理方面，仍然存在諸多困境和問題。本文結合制造企業的特殊性，分析了制造企業全面預算管理中存在的難題，并給出針對性解決對策和方法。

關鍵詞：制造企業? 全面預算管理? 困境? 對策

越來越多的現代企業開展全面預算管理，并在企業的財務管理及內部控制方面取得良好的管理成績[1]。制造企業作為一類生產工業復雜、管理模式繁瑣的實業經濟體，在內部控制及財務管理方面存在諸多問題。若要提高制造企業的財務管理效率和內部控制成效，就要在企業全面預算管理方面積極發現存在的問題并有效解決問題。

一、制造企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的定義

全面預算管理是根據企業當前的運營狀況及財務情況，對企業今后一段時間經營規劃所作出的財務管理總體安排[2]。全面預算管理是一項將規劃、控制、激勵、評價等財務管理手段于一體的綜合性企業管理模式，將企業采取預算與企業戰略規劃有機結合在一起，從而制定符合企業發展規劃和發展目標的財務預算方案。

全面預算管理是一種企業內部控制的有效手段，也是現代企業成熟和發展的重要推動力量。在實施全面預算管理的現代企業中，能夠將企業的經營生產與未來發展規劃融合一體，將企業的資源合理分配與調用，促進企業資源利用最大化和企業生產效益的最大化。

（二）制造企業實施全面預算管理的必要性

作為一種現代企業財務管理和內部控制的重要手段，全面預算管理在企業的生產經營和發展規劃中扮演著越來越重要的角色。制造企業在國民經濟發展中發揮著不可替代作用，但是由于制造企業規模大、管理繁瑣，必然存在諸多內部控制與決策規劃困境，其根源在于不能有效利用和實施全面預算管理。為此，提高制造企業的生產經營效率和內部控制管理成效，實施全面預算管理勢在必行。制造企業實施全面預算管理的必要性體現在以下幾點[3]：

1.制造企業實現管理規范的重要手段。制造企業普遍存在企業規模大、管理繁瑣、管理不規范等問題，因此一定程度影響了制造企業在實施企業現代化改革及內部控制管理時的進度和效率。通過實施全面預算管理，能夠針對制造企業的行業特殊性和產業結構的差異性，對企業的管理進行科學合理的分析與落實。全面預算管理能夠對制造企業的發展目標和規劃進行分解、測算、集中和調整等，從而及時發現企業發展規劃中存在的問題，并加以正確有效的改進或調整，從而確保企業的發展規劃和經營目標得以更加符合企業發展和市場需求，更符合科學合理的發展和管理規范。

2.制造企業推進績效考核的重要依據。績效考核制度是現代企業普遍采用的一種部門工作效能評估方法，具有科學、合理、量化等特點。制造企業在實施績效考核時，不同部門所面臨的生產經營活動差異較大，如何做到科學合理的績效量化和差異分配，是影響制造企業績效考核制度的關鍵。實施全面預算管理的制造企業，能夠根據全面預算情況對各個部門的相關工作進行量化分析，從而制定符合各個部門特色的績效考核量化包或目標，從而為制造企業的整體規劃和生產目標的實現提供保障。

3.制造企業落實戰略規劃的重要依托。制造企業的發展規劃是關乎企業生存和發展的戰略部署，必須確保發展規劃的科學合理。通過全面預算管理，能夠對制造企業的發展規劃制定合理的經營生產目標，并通過量化形式將制造企業的發展規劃和生產目標加以量化表示，為制造企業全面實現戰略規劃和生產目標護航保駕。

二、制造企業全面預算管理存在的問題與困境

雖然制造企業逐漸開始實施全面預算管理，但是在具體實施過程中仍然存在諸多困境和問題，具體表現在以下三個方面[4]：

（一）制造企業全面預算管理過于形式化和表面化

目前，許多制造企業將全面預算管理的具體工作放在財務部門，而由其他各個部門配合財務部門完成相關工作。在財務部門完成相關全面預算后，再上報上級部門批準。在實際運營過程中，制造企業的全面預算往往過于形式化和表面化，財務部門制定全面預算時，其他部門并不能將其真實、科學、合理的相關數據提供到財務部門，或者直接將全面預算工作認為與自己無關的事項，匆匆提供潦草數據了事，最終導致財務部門獲取的數據并不能直觀體現各個部門的生產經營活動，由此制定的全面預算也偏離企業的發展實際。形式化和表面化的全面預算，不僅起不到制造企業內部控制的效果，反而嚴重制約了企業管理效率。

（二）制造企業預算工作繁瑣且預算精度較差

制造企業的預算工作，需要根據企業的銷售預算、生產預算、成本預算、采購預算等各個環節的預算數據作為支撐。由于制造企業規模大、部門多、涉及產業結構復雜，導致在核算各類預算時工作量巨大，而且核算的周期較長，不可避免的存在預算數據不準確、數據主觀性強等情況。預算工作的繁瑣和預算數據精度較差問題，影響制造企業的全面預算準確性，從而影響企業戰略規劃和生產目標的制定，這對制造企業的生產經營活動和內部控制管理均產生很大影響。

（三）制造企業的全面預算執行力不足

對于企業而言，全面預算管理的關鍵在于執行，而執行力不足不僅浪費了全面預算工作，而且也嚴重影響企業的發展。制造企業在推行全面預算管理模式時，雖然對預算制定和規劃引起足夠重視，但是在全面預算的執行過程中大打折扣，使得全面預算工作淪為表面工作，無法得到最終落實。制造企業的全面預算管理執行力不足，必然導致各個部門的規劃無法按期完成，這對制造企業的發展規劃極其不利。

三、制造企業全面預算管理改善措施與對策

根據制造企業全面預算管理存在的困境和難題，本文結合制造企業的行業性質，提出了以下幾點針對性的改進措施和對策，從而為制造企業全面預算管理和內部控制提供參考與借鑒。

（一）提高制造企業全面預算管理工作的企業地位

制造企業在實施全面預算管理時，必須從思想上、認識上提高全面預算管理的企業地位。不能僅僅將其委任于財務部門，而該將其作為企業高層管理人員的工作，從而以企業高層管理人員層面制定制造企業的全面預算。例如通過設立企業全面預算管理委員會、全面預算董事會等形式，將制造企業的全面預算工作落實為一項實際業務加以推進。在具體實施時，組織經驗豐富、素質過硬的人員開展相關的全面預算工作，從而為制造企業制定科學、合理的全面預算。

（二）引進和建立規范的全面預算編制體系

為解決制造企業全面預算編制中工作量大、預算精度不高等問題，引進和建立適合制造企業的全面預算編制體系。制造企業在編制全面預算時，必須按照本行業的特殊性和業務環境，選擇科學的預算編制方法，細化全面預算編制方法，確保制造企業全面預算編制的合理化。規范的預算編制體系，不僅能夠降低全面預算編制的工作量，還能確保每個編制環節數據的可靠性，從而保證了所編制的全面預算數據的準確性和科學性。

（三）建立制造企業全面預算管理執行監督制度

為確保制造企業的全面預算工作的有效落實，必須建立一套適合制造企業的全面預算管理執行監督制度，定期或不定期的對制造企業的全面預算的執行情況進行監督和檢查，對發現存在的全面預算執行不力問題及時加以更改與修正。制造企業全面預算管理執行監督制度也可對全面預算進行二次核對，及時發現全面預算存在的問題和錯誤，從而及時修正全面預算，避免造成更大損失。

制造企業實施全面預算管理是步入現代企業財務管理和內部控制的必然選擇，也是提高企業在行業競爭力的重要手段。現階段，許多制造企業正處于全面預算體系踐行試水階段，不可避免存在全面預算制度不完善、預算精度較差、執行力不足等困境和難題，制造企業必須不斷探索全面預算管理的內涵，重視全面預算工作的積極落實，從而為制造企業長期發展提供有力輔佐。

參考文獻：

[1]陳瑜.制造業企業全面預算管理問題探討[J].經濟研究導刊，2019（2）：139-140.

[2]關瑩.汽車制造企業全面預算管理研究[J].財訊，2018（33）：105.

[3]王作林.制造型企業全面預算管理探討[J].商場現代化，2018（22）：160-161.

[4]王同勇.淺談全面預算管理在國有制造企業的推進[J].經營者，2019，33（9）：74.

作者單位：桂林娃哈哈飲料有限公司