淺談在過程跟蹤審計中應關注的一些要點

劉 昕

（山西銀河工程造價咨詢有限公司， 山西 太原 030021）

為能更好地控制項目建設成本，近幾年，全過程造價咨詢模式也越來越受到業主的青睞，因此，為適應行業的發展，對過程造價咨詢進行了一些探索及思考，以某電廠項目為例，下面對全過程造價咨詢（全過程工程造價跟蹤審計）的思路及應當關注的要點進行簡要的闡述。

所謂的全過程造價管理是指覆蓋建設工程策劃決策及建設實施各階段的造價管理，根據咨詢團隊介入項目的時間節點不同，其可發揮的作用及關注的重點各有不同。在該電廠項目中，咨詢團隊于項目開工后，進入現場開展造價咨詢工作。首要工作是收集并整理項目的有關資料，如招投標文件、施工合同等，熟悉項目概況、發包情況、合同性質等；其次，要了解項目的管理模式，如，業主方的相關負責部門及業務流程等。在此基礎上，重點關注以下幾個方面：

1 項目管理模式

首先要明確業主方采用了何種發承包模式，根據各發承包方式的特點，結合工程實際情況，制定相應的審計方案。

如，某電廠項目，建設單位與某總承包單位簽訂了EPC 總承包合同，但該EPC總承包與常規的模式有所不同。

一般意義的EPC 總承包模式下，EPC 總承包合同為固定總價合同，不發生合同約定的變更情形時，總承包單位完成合同約定的工作內容，合同價即為最終結算價。但在該項目中，EPC 合同價為暫定合同總價，最終結算價格為各分包單位結算價格之和，即據實結算。因此，在對該項目進行跟蹤審計時，工作重點為對各分包合同的審計。

2 招投標管理

2.1 合規性檢查

《中華人民共和國招標投標法》規定的招標方式有公開招標和邀請招標兩種，除此之外，還有競爭性談判、詢價采購、單一來源采購等。各采購方式有其適用的標準，在跟蹤審計過程中，應當注意其采用的采購方式是否符合相關規定。其次，關注是否存在通過標段劃分等方式，對必須必須招標的工程進行分解，以規避招標。

2.2 標段劃分的合理性

標段的劃分是決定招標結果的重要因素，合理的標段劃分可以有效指導招標工作及現場管理。應當以方便招標及施工管理為原則，細化標段的劃分，包含招標的全部施工段，并落實到招標及合同簽訂的環節中。在對某電廠建設項目跟蹤審計過程中，存在標段劃分與招標及后期合同簽訂工作不相符合的情況，容易造成項目管理及資料歸檔的混亂。

2.3 招標控制價及工程量清單的編制

設置招標控制價可以有效控制投資，防止通過圍標、串標的方式惡性哄抬報價，給業主帶來投資失控的風險。因此，采用公開招標的項目宜設置招標控制價，保證中標價格的合理性。

工程量清單是各投標單位報價的基礎，建設單位應承擔由于工程量清單不準確帶來的風險，為便于今后對工程造價的控制，防止結算價格與合同價偏離過多，要盡可能提高招標工程量清單的質量。

2.4 投標文件的審查

首先是對投標文件響應性的審查，投標單位應根據招標文件中給出的工程量清單，及規定的計價、取費依據，進行報價，不得對工程量清單進行修改，對不符合招標文件要求的投標文件應當予以否決。未設置最高投標限價的工程，在審查投標文件時，要對其單價的合理性進行審查，尤其是采用單價合同形式時，要注意報價中是否存在偏高的單價，機械、人工單價等是否明顯高于合理的市場價格，因為一旦確定承包單位，根據合同約定，單價不可調整，漏項項目或變更項目重新組價時要參考報價中的人工、設備單價，防止施工單位在投標時抬高單價從而在結算時獲取利潤，不利于業主對造價的控制。

3 合同管理

3.1 合同類型的選擇

《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》（住建部令第16 號）第十三條規定：“發承包雙方在確定合同價款時，應當考慮市場環境和生產要素價格變化對合同價款的影響。實行工程量清單計價的建筑工程，鼓勵發承包雙方采用單價方式確定合同價款；建設規模較小、技術難度較低、工期較短的建筑工程，發承包雙方可以采用總價方式確定合同價款；緊急搶險、救災以及施工技術特別復雜的建筑工程，發承包雙方可以采用成本加酬金方式確定合同價款?！?/p>

在某項目合同履行中，發現業主簽訂了一些小金額的固定總價合同，這些工程的合同金額從幾萬到幾十萬不等，雖然都是零星的工程，采用了清單計價方式，但是筆者審核時發現這些合同沒有詳細工程量清單報價，沒有詳細圖紙，采購文件也不夠詳細規范。結算時工程量計量無依據，這種合同在履行時施工方很可能會出現不完全履行合同（即少做工程量、材料降低標準）的情況，到時造成損失我們可能無法追究。

依據《建設工程工程量清單規范》（GB-50500-2013）及其他相應規定，采用清單計價方式的工程宜采用單價合同類型，并應當設置最高投標限價，以保證合同價格的合理性，避免在今后的竣工結算階段就結算金額以及對合同類型的理解上出現爭議。

3.2 合同條款設置

施工合同中應當約定付款方式、付款周期，為今后的工程結算工作提供合同依據。

同時，在合同中應當對變更事項的處理程序及結算辦法進行約定，明確雙方的風險范圍，避免今后發生變更事項時產生爭議。

3.3 合同履行

施工合同是參建各方進行建設活動的最基本、最重要的依據，合同各方應當嚴格履行合同約定的義務，按照合同約定程序及相關法律法規完善建設過程中的各項手續，如預付款、工期延誤等事項，若與合同約定不符，應及時補充相關說明材料。為結算及其他工作提供依據。

4 施工過程管理

4.1 項目參建各方的履職情況

在某項目合同履行過程中，一直未見監理相關工作的存檔資料，通過查閱監理合同及有關法規、規范，認為監理單位的監理工作不到位。針對發現的上述問題筆者及時向業主寫出階段審計意見書。指出監理工作存在的問題，可能給工程質量、進度、安全或造價帶來的不利影響，以及可能產生的更嚴重的后果。

4.2 核驗工程實際完成情況

在跟蹤審計過程中，發現存在竣工報告與實際施工情況不符合的現象，為簡化結算流程，未對變更事宜進行說明。

5 驗收管理

根據《建設工程工程量清單規范》的規定：工程量必須按照相關工程現行國家計量規范規定的工程量計算規則計算，以承包人完成合同工程應予計量的工程量確定。承包人完成已標價工程量清單中每個項目的工程量并經發包人核實無誤后，發承包雙方應對每個項目的歷次計量報表進行匯總，以核實最終結算工程量，并應在匯總表上簽字確認。采用工程量清單方式招標形成的總價合同，按承包人在履行合同義務中完成的工程量計算。采用經審定批準的施工圖紙及其預算方式發包形成的總價合同，除按照工程變更規定的工程量增減外，總價合同各項目的工程量應為承包人用于結算的最終工程量。

作為造價咨詢單位在全過程造價管理咨詢中，通過項目的相關合同文件、圖紙與資料，以及現場巡視時看到的施工現象，利用專業知識并結合自身的經驗，從中發現管理漏洞，提出有質量的、專業的且符合項目實際的管理建議，可以是主動的、預防性的，也可以被動地事后提出建議，引以為戒，為竣工結算工作的順利進行打下堅實的基礎，從而確保投資目標的實現。