淺析個人所得稅改革

王敏

摘要：十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決議，個人所得稅制度首次由分類稅制轉向綜合與分類相結合的模式。另外，新個稅法在之前的基礎上還增加了六項專項附加扣除項目，旨在使個稅能更好地調節收入分配差距，促進納稅的公平。文章分析了此次個人所得稅帶來的新變化，得出改革后個稅仍存在稅率結構不夠完善，課稅模式處于過渡階段，征管體系滯后等弊端。并提出如下建議：向綜合課稅模式靠攏，以家庭為納稅單位;完善稅率結構;逐步建立統一的個人所得稅信息化管理系統;加強對高收入人群的稅收征管;完善稅務代理制度的建立和未來向綜合稅制改革的方向。

關鍵詞：個人所得稅;專項扣除;稅率結構;綜合所得稅制

一、個稅改革的背景

盡管目前我國的經濟持續穩定發展，人民收入水平逐漸提高。但城鄉之間，不同區域之間、不同群體之間居民的收入仍存在較大差距，中產階層的比例有待提高。而所得稅與人民直接相關，備受廣大群體關注。隨著近年來個稅規模的不斷擴大，地位提高，加快推進個稅改革，能夠直接影響到納稅人的實際收入情況，能更好地發揮個稅功效，實現納稅公平。

二、新個稅的變化

（一）個稅起征點的調整

根據我國人民當前收入水平與消費水平的增長等方面實際情況，此次個稅改革，將起征點由每月3500元上升到5000元。在新規定下，扣除社保公積金等收入在3500～5000元部分納稅人免于交納個稅，而超過起征點部分的納稅人也能減稅，僅就超過的部分進行納稅。這一改革，既考慮了個稅的財政資金籌集功能，同時也減少了中低收入者的稅收負擔。但起征點的確定也不是越高越好，因為個稅能起到一定調節收入的效果，起征點越高，中高收入者減稅越多，而低收入者也沒得到更多稅收優惠，同時也導致國庫收入大范圍削減，從而影響經濟建設。

（二）擴大較低檔稅率級距，使得中等及以下收入群體稅負下降明顯

在月應納稅所得額里，變動前0～1500元部分稅率是3%，1500～4500元部分稅率是10%，4500～9000元部分稅率是20%。這次改革后，第一檔3%稅率部分擴大到0～3000元，第二檔10%的稅率部分擴大到3000～12000元，第三檔20%稅率部分則變為12000～25000元。后面的月應納稅所得額超過25000元的部分仍與之前保持一致。這意味此次個稅改革，中低收入者的減稅幅度最大，高收入者的減稅絕對額相對較多，但減稅比例不及中低收入者。這說明此次稅改也是為了更好地調節收入分配，讓低收入者少繳稅、高收入者多繳稅，稅負使更公平。另外保持最高45%的稅率不變，可見減稅向中低收入傾斜。

（三）逐步建立綜合與分類相結合，累進稅率和比例稅率相結合

綜合所得項目包括四項勞動性所得：工資、薪金，勞務報酬，稿酬和特許權使用費。另外，簡并應稅所得項目的分類，將“個體工商戶的生產、經營所得”修改為“經營所得”，不再對“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”項目進行保留。該項所得根據具體情況，分別并入綜合所得或經營所得。分類所得包括如下五項：股息，紅利，利息，財產轉讓，財產租賃，偶然所得以及其他所得。

綜合所得與經營所得采用累進稅率，其中綜合所得要求按月預繳、年度匯算清繳的方式計算個稅，實行七級超額累進稅率;經營所得使用五級超額累進稅率。五項分類所得則按20%比例稅率繳納。

（四）擴大了抵扣范圍，增加了專項扣除

新個稅改革擴大了抵稅范圍，除扣除基本費用標準5000元/月（6萬元/年），“三險一金”外，個稅改革還增加了大病醫療、子女教育、繼續教育、贍養老人、住房租金、住房貸款利息等與人民群眾生活息息相關的專項附加扣除。

以前專項扣除僅包括個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等項目以及依法確定的其他扣除項目，并沒有包括其他生活成本支出。這個調整考慮到了目前人民生活成本和家庭負擔的上升，比5000元的基本減除費用標準更具體和有針對性。同時專項附加扣除也考慮到個人收入支出和負擔的不同，更利于實現納稅公平。

（五）需要多部門配合加強稅收征管

增加專項扣除后，需要多部門之間的合作才能完成稅收征管，并且稅務機關要清楚掌握納稅人的個人與家庭信息。在公安、人民銀行、金融監管等相關部門的配合下，可取得納稅人的身份、銀行賬戶信息等;大病醫療、繼續教育、子女教育、房貸利息和房租等專項附加扣除信息則可以通過醫療衛生、社保、教育、銀行、房管等部門獲得。稅收的征管工作離不開各相關部門的配合與支持。

此次個稅改革，變分類征收為分類與綜合相結合征收是具有跨越性的，此項改革有重大意義。從納稅公平的角度，能保證不同收入來源但收入水平相同的納稅人的稅負相差不大，也就是能保證橫向公平，起到平衡收入水平相同者稅收負擔的作用。另外首次增加了專項扣除項目可謂意義更加重大，標志著我國的個稅正從個人繳向家庭征收制過渡。另外提升起征點和擴大較低檔稅率級距，降低了中低收入者的稅負。總體來說，與前六次改革相比有很大進步。

三、新個稅的弊端

（一）稅率有待完善，讓稅收能真正實現調節居民收入分配的職能

從我國的目前情況來看，高收入群體的主要收入來源是資本所得，但資本所得只有單一的比例稅率20%。而工資薪金采用7級累進稅率，所得最高稅率達到45%，全年工資超過36萬以上，超過部分適用稅率就達到25%。按照目前的稅率結構，一個年薪百萬的工薪階層成員，其自身所需承擔的個人所得稅稅款超過45萬元，幾乎占據工資薪金的一半。而通過股息、紅利、財產轉讓、股票轉讓等方式獲得的利潤，其所適用的個人所得稅稅率為20%，其中個人轉讓股票取得的收入暫不征收個人所得稅，相對于工資薪金45%的最高邊際稅率而言，納稅公平性原則面臨挑戰。這會導致部分高收入者會想辦法降低稅負，比如高收入群體容易出現一元年薪制，通過少拿工資多分股利來降低稅率。這樣使得個稅的調節貧富差距的實際作用并不是很大。

（二）課稅模式處于過渡階段

目前由分類轉為綜合與分類相結合的征收制度，處于課稅模式的中級階段。這適合我國目前社會實際情況和稅收征管機制。綜合所得稅制要求有完善的信用制度，征稅的手續繁雜，稅收征管成本也較高。但目前我國稅務信息系統還不健全，沒有嚴密的收入監控體系，做不到對納稅人的全部收入進行監控，所以目前還只能采取分類與綜合相結合的課稅模式。

（三）目前的征管體系滯后于新稅法的要求

個稅法的最新修訂，在納稅人申報納稅、按年計稅和匯算清繳、核定專項附加扣除、反避稅等方面，對稅收征管的要求變得更高。我國個人收入渠道越來越多樣化，但扣繳義務人申報的扣繳信息是目前個稅基本信息的主要來源，稅務機關只能掌握個人的公開收入信息。特別是對于收入渠道多元化并且隱秘程度較高的藝人、個人投資者、電商私營者、外籍人員、等高收入者的所得，無法進行有效的稅源監管。

個稅征管需要銀行、財政、衛生、社保、教育、住建等多部門和相關社會組織的協助與配合。但相關部門協助稅收工作的法律責任并沒有強制性的明文規定，《稅收征管法》等法律法規僅僅原則性地提出“各有關部門和單位應支持、協助稅務機關依法執行職務”、“建立、健全稅務機關及政府其他管理機關的信息共享制度”等，缺少法律約束力。而且，稅務代理等社會組織機構總體還處于發展不成熟的階段，稅務代理人員專業素質有待提高，能夠承擔稅收征管部分職能的健全完善的社會組織機構還嚴重缺乏。

四、完善個人所得稅的措施

（一）向綜合課稅模式靠攏，以家庭為納稅單位

在分類制、綜合制和混合制三種課稅模式中，分類制是個稅的低級階段、綜合與分類相結合的混合制是中級階段、而綜合制才是高級階段。很多發達國家目前都是采用綜合課稅模式，將納稅人所有收入全部匯總后減去扣除項、抵減免項后按照計征。這樣也可以避免多收入渠道的納稅人根據稅率不同，轉移收入渠道，從輕納稅。考慮到不同家庭經濟負擔和支出的不同，綜合課稅模式一般是以家庭作為一個基本納稅單位，這樣能夠從家庭的角度實現稅收公平。在納稅申報時，主要是實行自主申報的方式，納稅人要參與納稅的全過程，納稅人的體驗感不斷增加。我國應逐步完善個人信息體系和稅收征管體系，后面逐步向綜合課稅模式靠近。

（二）完善稅率結構

綜合征收制應用范圍的推廣需要超額累進稅率結構的優化，具體做法：降低超額累進稅率級距，借鑒發達國家經驗，累進稅率級距檔次降為五級，并且可以實行“累進消失”這一先進制度，同時降低最高邊際稅率。建議最高稅率的第五級采用不高于32%的最高邊際稅率，從而確保工薪階層中的高收入者能夠實現縱向公平，也能避免世界各地的高層次人才因中國的高額稅率而望而卻步。對此筆者設計了五級累計稅率表如表1，其中個人全年收入超過48萬的，采用“累進消失”，超過部分全部按25%、32%計征。

（三）逐步建立統一的個人所得稅信息化系統

綜合征收制的部分推行不僅要有科學完善的個人所得稅制度作為保障，而且需要健全的納稅人收入信息系統，從而保障納稅的有效性。如可以建立透明的財產公示制度，保證納稅者各項信息的完善。

（四）加強對高收入人群的稅收征管

由于稅務機關與納稅人的信息不對稱，且高收入納稅人具有更高的避稅意識和能力，因而對這一群體的納稅管理難度較大。但加強對這部分群體的稅收征管能夠減少稅收的流失、對實現稅收公平至關重要。怎樣劃分高收入群體，此前稅制中是年收入12萬元高低收入的劃分標準，但隨著通貨膨脹的影響和收入水平的提高，筆者認為可以將年收入超過36萬定位高收入群體。稅局對這部分群體應重點關注。在這方面，發達國家有一些成熟經驗。比如對高收入群體設立專門的監管部門或機構，專門負責這部分人的納稅事項。我國也可以借鑒這種做法，成立專門的高收入群體監管部門，在每個地區設立高收入稅收專管員，獲得所管理區域內高收入群體的人數、姓名、職業、收入來源、財產數量等詳細信息，對高收入群體的經濟活動信息進行全方位掌握，保證納稅的公平性。

（五）完善稅務代理制度的建立

隨著自行申報制度的逐步推行，稅務代理等中介機構的地位和作用將日益突顯。稅務中介機構除了為納稅人提供有償服務，還可以起到聯系稅務機關與納稅人之間的紐帶作用。目前我國稅務中介行業還不發達，因此政府部門應加快制定并完善稅務代理行業執業規范和管理制度，從而引導該行業的健康發展。另外，應該積極進行稅法宣傳，使民眾逐漸具備基礎性涉稅能力，提高稅務方面知識和納稅申報能力。為后面我國逐步進入到綜合課稅模式鋪墊基礎。

參考文獻：

[1]謝雪萍，喻越，夏雪，陳銘鑄.個稅稅制改革關注點分析[J].財會研究，2018（08）.

[2]許文.個稅專項附加扣除制度設計亮點紛呈[N].中國財經報，2018-10-23.

[3]中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）[N].中國人大網，2018-06-29.

[4]馬莉萍.關于以家庭為單位個稅綜合稅制改革的思考[J].財稅探討，2018（27）.

[5]吳珊，李青，王亞男.個人所得稅法修訂背景下的個稅征管國際經驗及啟示[J].中國物價，2018（11）.

[6]劉水林.我國個人所得稅改革研究[J].納稅，2018（30）.

[7]苗俊玲.政策影響下的個稅改革——以公平和效率為視角[J].財稅探討，2018（29）.

（作者單位：南京信息工程大學）