政府會計信息預警機制創新研究

張箐

摘要：會計信息預警機制對于政府機關的高效運行具有非常重要的影響作用，在當前信息技術快速發展的新常態背景下，政府機關應有針對性地對會計信息預警機制加以創新。文章首先基于“持續性風險評估”知識，首先概述了政府會計信息預警機制創新設計步驟，進而構建了政府會計信息預警指標體系，最后給出了政府會計信息預警指標體系應用建議，從而從指標體系構建層面為政府會計信息預警機制創新指明了方向。

關鍵詞：政府;會計信息;預警機制;創新;指標體系

在政府透明治理的趨勢下，民眾也更加積極參與公共政策與監督各政府機關財務狀況中，在此情形下應更積極構建實時監督與響應各項風險的機制。本文目的在于基于“持續性風險評估”知識，進行政府會計信息風險預警與控制監督系統的研究規劃，以助于落實預算編列的風險管理與內部控制監督機制。持續改進關鍵風險指標、落實持續性控制監督功能、建立風險預警與監督系統雛型及提升會計系統功能需求的完整性是未來政府會計信息預警機制的重要發展方向。

一、政府會計信息預警機制創新設計步驟

綜合理論與實踐現狀，本文將以目前已趨向成熟完備的商業智能可視化分析技術，作為持續性風險評估模塊的發展技術平臺。進而，結合敏捷數據分析方法，考慮現行會計信息系統的信息及預警項目，發展出預算風險預警系統雛型。本文以“持續性風險評估模塊”所發展的關鍵性風險指標（KRIs）為基礎，拓展及改進關鍵風險指標，并以可視化交互式圖形的實作系統雛型界面，達到風險分析的目的。

總體而言，政府會計信息預警機制創新設計步驟有以下幾點。

1.風險預警指標的定義與設計：結合整體層級指標與領先風險指標的內容，顯示可能已存在或可能發生的風險，提前防范潛在風險，掌握不同層級單位預決算變動趨勢，有效控管預算的編制及執行。2.需求分析與專家訪談：分為預算編列、執行及所屬單位的補助或年度收支三大項目進行訪談，訪談對象包括預警機制的設計單位與執行單位，及因采用此預警機制而響應相關措施的機關。 3.數據匯集與關聯分析：由所關注的重要風險指標相關會計信息系統數據，分析現有數據與風險預警指標之間的關聯、定義與可能的數據缺口。建立主題儲存庫，結合決策議題所需的數據，逐一建立以主題為中心的風險指標分析信息。4.發展風險預警與監控系統雛型：依據需求訪談所定義的風險預警指標意涵，利用多維度分析概念，建立各項具有互動功能的可視化圖表，以利于風險評估與內控有效性的追蹤分析。

二、政府會計信息預警指標體系設計

（一）一階預警指標設計

第一階指標所使用的預算預警項目，主要從外部數據（如公開報表）中取得數據進行篩選、計算及整理，以制作成可視化圖表。在設計可視化圖表時，除了指標的認定標準外，由于部分指標認定標準數據取得不易，因而可以摘取歷年預決算編列執行概況，作為新的年度預算編列的參考信息。然而，已公告的預警項目表的認定標準仍可以應對環境變化適時調整，主要目的是提供地方政府單位預算編列時應注意的可能違失事項，這里與本文強調風險辨識與評估的取向與風險信息呈現并不全然相同。雖然本文采用與該預警項目的相近名稱，以利于會計人員參考，但本文的指標內容與圖表主要供政府會計人員內部風險辨識與評估參考。

經篩選分析計算與整理后，用來作為可視化圖表的指標有：1. 整體收支不平衡;2. 經常收支不平衡;3. 高估補助收入;4. 高估財產收入;5. 預算增加幅度大于成長率;6. 災害準備金編列不足。此外，為達成不同地區政府各項目的匯整比較，除上述六項指標外，還需要設計兩項不同地區多年期及明細表的預算預警表。總的來說，一級指標是以六項基本指標為雛型，使用可視化圖表方式，符合法令監控督導的目的，同時可使操作人員在熟悉相關的預算編列指標下，找出各項指標往下展開的風險信息，有利于進行相關的監視與控管。

（二）二階預警指標設計

為表達一階與二階指標之間的關聯性，二階指標遵循已設計的六項一階指標，以其名稱作為本階指標的分類名稱，依其包括的相關科目進行財務比率分析，結合會計信息系統導入持續性審計技術所涵蓋的四個構面、八個類別及33項關鍵性風險指標（Key Risk Indicators KRIs），分析一階與二階指標預警項目的風險聯結及相關性，發展預警指標的設計內容。例如，指標框架中的“2.1整體收支不平衡”延續二階指標的分析與說明，其相關的二階指標源自于收支控管構面及償債能力構面內的KRIs，在收支控管構面共顯示收支控管構面的超額支出比率、補助收入對支出比率及自有財源比率三項二階指標。

“2.1整體收支不平衡”分析目的為：超額支出比在檢查經常收入是否小于經常支出，根據上述指標可了解經常性收入與支出的編列差異，得以辨識出高估經常性收入風險及低估經常性支出風險;由補助收入對支出比率了解支出依賴補助收入的情形，依賴程度越高對于支出規劃風險的影響越大;由自有財源比率可分析收入規劃中自籌財源能力的風險，其可能的潛在風險則可由指標發展趨勢進行評估，并判斷未來可能的變化與影響。

（三）三階預警指標設計

三階指標主要是區分及判斷風險預警的信息。依各機關的預算組成，顯示不同機關占地區總預算與預算變動的金額及百分比指標，提供預算編列單位了解各機關各年度預算編列的狀況及趨勢，也可使用不同角度檢查各機關的預算變動程度，以提供各機關后續調整及控管預算。而對于變動差異較大的機關單位也有風險預警的效果。三階指標可視化監控指標包括：1. 地區各機關單位預算趨勢指標;2. 地區各機關單位款項間組成的占比分析;3.地區各機關單位多年度變動比例分析。

三、政府會計信息預警指標體系應用建議

上文為進行持續性風險評估模塊的指標系統雛型設計，在未來對預算預警指標的推行與應用中，可在如下幾個方面給予重視。