淺析“營改增”后建筑公司財(cái)務(wù)處理及應(yīng)對措施

周飛

摘要：隨著國家的發(fā)展，近些年我國經(jīng)濟(jì)得到了大幅度的進(jìn)步，國家對稅務(wù)管理服務(wù)完善和對企業(yè)的稅政扶持，層層增收的營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺(tái)，銷進(jìn)相抵的增值稅在各個(gè)行業(yè)全面投入了施行，為全國稅收管理服務(wù)一體化奠定基礎(chǔ)。文章以建筑公司為例淺析“營改增”后建筑公司賬務(wù)及稅務(wù)處理進(jìn)行梳理，并就建筑公司如何更好的應(yīng)對這一改革，提出了幾點(diǎn)意見和建議，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：“營改增”;建筑公司;財(cái)務(wù)處理;應(yīng)對措施

一、“營改增”后建筑行業(yè)的現(xiàn)狀

從2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面展開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，本次試點(diǎn)的輻射范圍包括建筑行業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)納稅人。本次改變的主體是將原先繳納的營業(yè)稅內(nèi)容改為增值稅。在“營改增”活動(dòng)開展之前，建筑行業(yè)納稅人按照3%的稅率進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，舉一個(gè)例子，某建筑工程的總造價(jià)約1000萬元，在取得1000萬元人民幣的收入之后，應(yīng)該繳納的營業(yè)稅總值應(yīng)該為30萬。采取簡易計(jì)稅方法，將征收率定為3%，此時(shí)應(yīng)繳納的增值稅總額為29.13萬元。由于增值稅的屬性屬于價(jià)外稅，在進(jìn)行計(jì)稅的過程中需要進(jìn)行價(jià)稅分離，此時(shí)企業(yè)實(shí)際上的負(fù)稅率為2.91%;假若建筑公司為增值稅一般納稅人稅率為10%，一次建設(shè)工程的不含稅收入總計(jì)為1000萬元，其中材料費(fèi)約500萬元，設(shè)計(jì)費(fèi)為100萬元，均取得增值稅的專用發(fā)票，在計(jì)算稅金時(shí)，銷項(xiàng)稅額為90.9元，進(jìn)項(xiàng)稅額為74.63（500/1.16*0.16+100/1.06*0.06=74.63萬元）。應(yīng)該繳納的增值稅總額為90.9-74.63=16.27（萬元），此時(shí)企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)率為1.63%，這比之前繳納的3%的營業(yè)稅要低，因此“營改增”后實(shí)際對建筑企業(yè)納稅人來說是一種優(yōu)化改革。

二、“營改增”后建筑公司的賬務(wù)處理

在“營改增”政策推行之前，建筑行業(yè)在日常的稅務(wù)繳納中只需要負(fù)責(zé)營業(yè)稅部分的繳納，通過營業(yè)稅金及附加，對應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營業(yè)稅賬戶進(jìn)行核算。在“營改增”政策推行之后，建筑行業(yè)需要交納增值稅，由于增值稅的納稅人一般要在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅，未交增值稅，預(yù)交增值稅，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，增值稅留抵稅額，簡易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，代扣代交增值稅等細(xì)目中進(jìn)行區(qū)別，實(shí)際繳納過程繁復(fù)，另外作為增值稅的一般繳納人，需要在應(yīng)交增值稅賬戶內(nèi)設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款，銷項(xiàng)稅額，出口退稅等專欄。而作為小規(guī)模納稅人，在繳納時(shí)只需要進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交增值稅一個(gè)科目就可以完成所有的稅費(fèi)繳納。舉一個(gè)簡單的例子，假設(shè)某建筑公司的增值稅一般納稅人的稅率為10%，承接一個(gè)不含稅收入為1000萬元的項(xiàng)目，材料費(fèi)和其他機(jī)械費(fèi)不含稅成本額600萬元，同時(shí)發(fā)生了人工費(fèi)，整個(gè)項(xiàng)目實(shí)際操作時(shí)的賬務(wù)處理分錄如下：1. 開具增值稅銷售發(fā)票及收款時(shí)，借方銀行存款/應(yīng)收賬款1100萬元，貸方主營業(yè)收入1000萬元和應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅100萬元;2. 發(fā)生材料費(fèi)或其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目成本時(shí)，借方原材料/庫存商品等600萬元和應(yīng)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅91萬元，貸方銀行存款/應(yīng)付賬款等691萬元;3. 項(xiàng)目材料領(lǐng)用時(shí)，借方工程施工—合同成本—材料費(fèi)/人工費(fèi)等，貸方原材料/庫存商品/應(yīng)付職工薪酬等;4. 工程完工后，根據(jù)據(jù)說文件，扣除前期已經(jīng)確認(rèn)的收入和成本（以前年度收入成本可按月或按實(shí)際開票額確認(rèn)），確認(rèn)最后一期的收入和成本，借方主營業(yè)務(wù)成本和工程施工—合同毛利（虧損計(jì)入貸方），貸方主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅，各項(xiàng)附加稅金在增值稅發(fā)生的當(dāng)期按實(shí)繳納;5. 工程決算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目沒有余額，借方工程結(jié)算，貸方工程施工—合同成本和工程施工—合同毛利（虧損結(jié)轉(zhuǎn)為借方）。

三、“營改增”后建筑公司的稅務(wù)處理

（一）改革前后已完工和在建項(xiàng)目的稅務(wù)征收處理

在改革政策推行之前已經(jīng)完工和實(shí)際建設(shè)時(shí)間早于2016年5月1號(hào)的項(xiàng)目按照之前的3%簡易征收方式進(jìn)行。在2016年5月1日含當(dāng)天，才簽訂相關(guān)合同或進(jìn)行施工建設(shè)的項(xiàng)目，按照“營改增”政策新措施進(jìn)行稅額征收。

（二）改革前后納稅地點(diǎn)的變化

在改革政策推行之前建筑公司繳納營業(yè)稅和營業(yè)稅金及附加，按屬地發(fā)生原則在項(xiàng)目所在地稅務(wù)繳納。在改革政策推行之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，建筑公司繳納增值稅，增值稅的繳納由公司在公司注冊地于每月匯總繳納。

（三）簡易征收的運(yùn)用

“營改增”政策推行之后，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》可按簡易征收（即增值稅稅額為3%普通發(fā)票）的情況有：1. 在試點(diǎn)推行之前已完工和在建的項(xiàng)目，實(shí)行簡易征收。2. 營業(yè)額不足500萬元的小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡易征收。3. 提供租賃、加工、修理修配或勞務(wù)等建筑服務(wù)的企業(yè)，實(shí)行簡易征收。

四、“營改增”后建筑公司的應(yīng)對措施

為了配合國家開展“營改增”政策推行，同時(shí)減少稅負(fù)成本和漏稅風(fēng)險(xiǎn)，“營改增”后建筑公司的應(yīng)對措施有以下方面。

首先，建筑公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃工作。1. 為更加合理的轉(zhuǎn)移稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)所在合同簽訂前，雙方應(yīng)就增值稅專用發(fā)票的開具和稅費(fèi)承擔(dān)提前溝通。2. 利用信息化手段，企業(yè)內(nèi)部建立報(bào)價(jià)體系和建立健全發(fā)票管理制度，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)能進(jìn)行成本比對，選擇利于本企業(yè)的采購方案。3.將一些技術(shù)含量低的，專業(yè)性強(qiáng)，人工成本高的部分分包給具有增值稅一般納稅人的勞務(wù)公司。所以，“營改增”后，建筑公司提前做好納稅籌劃，會(huì)給企業(yè)減少稅負(fù)成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，建筑公司應(yīng)選擇相匹配的供應(yīng)商。“營改增”之前建筑公司對供應(yīng)商的選擇是停留在價(jià)格，但是“營改增”后，供應(yīng)商是否具備一般納稅人資格，能否開具抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票也成為一個(gè)重要的選擇依據(jù)。假定采購材料可以從供應(yīng)商公司獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，可以抵扣建筑公司增值稅銷項(xiàng)稅額，從而大大降低企業(yè)的稅負(fù)成本。假如同等條件下，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，不能開具增值專用發(fā)票，那么在選擇前應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)成本和實(shí)際支付成本比對，選擇更利于企業(yè)的供應(yīng)商，使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠達(dá)到十分充足的抵扣，這樣一來可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

最后，建筑公司應(yīng)加強(qiáng)員工稅務(wù)素質(zhì)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題是企業(yè)非常關(guān)心的問題，而稅負(fù)能否充分的得到抵扣，和建筑公司員工業(yè)務(wù)素質(zhì)又密不可分。所以，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)的定時(shí)組織全體員工進(jìn)行“營改增”后的政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和采購人員的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使其對賬務(wù)處理和稅務(wù)繳納內(nèi)容盡快熟悉。在培訓(xùn)中，重點(diǎn)對“營改增”的抵扣政策、專用發(fā)票的開具認(rèn)證、公司運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)所有可能涉及到增值稅項(xiàng)目情況進(jìn)行講解。此外，公司可根據(jù)自身發(fā)展需求聘請外部人員來，根據(jù)公司特點(diǎn)，制定一套合理的發(fā)展計(jì)劃、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理制度，以達(dá)到提高公司管理水平。

五、結(jié)語

“營改增”的改革對建筑企業(yè)來說既有積極影響，也有消極作用，但開展“營改增”政策的本意是為了減輕建筑行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在政策推行的初期會(huì)出現(xiàn)一些問題，導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)更重，在這種情況下公司應(yīng)落實(shí)納稅籌劃工作，選擇合適的供應(yīng)商并建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，同時(shí)加強(qiáng)員工的稅務(wù)素質(zhì)，盡快理清相關(guān)政策，根據(jù)不同政策的特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，為公司的可持續(xù)發(fā)展提供更好的保障。

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（作者單位：邵陽市科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所）