基于內審視角探究公立醫院財務審計創新對策分析

趙曉晶

摘要：從內部審計人員的角度來看，我國財務審計部門狀況頻發，我國不健全的醫療行業內部監管和審計評估體系以及類似的職務分離監管制度、沒有一定制約監管的各部門和各崗位等因素，都是導致這些狀況發生的原因之一。

關鍵詞：內審視角;公立醫院;財務審計;創新對策

最近幾年，為了強化醫療體制的改革，規范醫院的經營組織，健全醫療行業內的控制操作體系，財務審計起到了很大的作用。然而，當下我國公立醫院內部的審計工作中，審計工作一方面使醫療機構的財務收入支出有了改善，還使經濟活動更加真實，醫療機構更加合法，效益也得到了提高。但是另一方面，審計人員的職業素養參差不齊，審計工作的方法僵化，審計機制較不完善等問題，讓構建的醫療行業內部的審計操作制度體系較不完備。

一、關于內部審計的概念及相關問題

《審計署關于內部審計工作的規定》明確提出，內部審計是指為了保證本部門或單位的財務管理質量，保證經理目標良好的完成，對本部門或單位的財政和財務狀況、經濟活動和經濟行為的真實有效性展開相應的評價和監督。在2014年新制定實施的《中國內部審計準則》，再一次就內部審計的獨立客觀性進行了強調，此概念與IIA所提出的相應概念是大體一致的，IIA所提出的內部審計概念主要從三方面進行了闡述。一方面提出了內部審計的作用和地位，強調了風險控制管理的重要性和意義;另一方面指出了關于對內部審計進行咨詢服務的概念，包括了對于改善風險、對于提升醫院的治理和管理水平等方面;第三方面，要重視內部審計的各項任務以及目標，注重內部審計對醫院組織構架良好運轉所發揮的重要意義，尤其是通過對內部的各項評價和審查以實現對各項財務活動的管理，使各項財務活動規范有效，規避風險，最終實現降本和提質增效。對于公立醫院來說，由于其資產來自于國家投資，在使用公共資產和資源時，更應體現出非盈利的特性，在諸如相關服務和教學工作、疾病預防或救援工作中，要充分發揮其自身的社會服務功能。譬如在2006年發布的《衛生系統內部審計工作規定》中，明確要求年創收三千萬以上或病床擁有量超過三百張的醫療機構必須有自己的內部專門審計機構，而且要設置專門進行審計的工作人員。雖然公立醫院早期就開展了相關的審計工作，但在具體的審計工作中，關于審計的組織構架、審計人員的職能和審計的職責等問題，一直落實不夠到位，特別是在內部審計與風險管控方面，公立醫院可以通過不斷的實踐和摸索，創新出一套符合法律法規、可靠有效、適合自身的財務審計方案。

二、關于內部審計產生的淵源以及今后的發展方向

（一）以財務為導向的發展方向

根據1945年頒布的《股份公司注冊法》規定，內部審計是指一名以上的股東代表對公司的財務狀況進行審計的過程，通過這樣的審計，可以了解公司各董事的財務情況，同時讓其它股東掌握公司的財務和經濟狀況，以實現股東對公司的管理行為。據此可見，以股東為代表對公司的財務狀況進行檢查，繼而對公司的員工及各董事的行為進行詢證，從而完成內部審計工作。然而，伴隨著內部審計工作程序的不斷完善，審計人員將不僅局限于股東代表，也可能是有經驗的會計師，從而實現了內部審計的外化。因而，以財務為導向的內部審計主要通過對公司內部的財務信息和會計信息進行審查，在幫助管理人員正確高效的做出決策、幫助公司提升經濟效益方面，發揮了重要的作用。

（二）以管理為導向的內部審計發展方向

根據受托責任的不同，以管理為導向的內部審計主要分為受托財務責任和受托管理責任兩類?；趯徲媽W的理論聯系實踐，既要對財務進行審計，也要對管理進行審計。簡言之，在進行內部審計時，若只是財務管理狀況良好，但工作效率卻十分低下，這必然會影響到公司的經濟效益，需要針對管理方面提出合理的解決對策。此外，由于會計師事務所通常采用合伙或獨資的所有制形式，會計師往往需要承擔無限的責任，這可能會干擾到內部審計的效果。因此，要相應的完善公司的管理結構，突出會計的責任，加強外部管理，實現內部審計朝著管理方向的發展。

（三）以風險為導向的內部管理

在《國際內部審計專業實務標準》中，對內部審計的工作任務和范圍進行了劃定，其指出內部審計是一項通過對風險管理進行評價和改進、控制和治理的過程。IIA在《內部審計原理與技術》一文中將內部審計定義為針對風險展開的審計，風險因素將直接影響著審計工作的開展。因而，最近幾年在加強公司治理和內部控制方面，風險管理已成為重要的關注點，以風險為導向的內部管理也將成為一種發展方向。

三、對公立醫院的財務進行創新審計的重要性

對于公立醫院來說，提供社會公共醫療服務的同時，還要做好財務審計工作，對本單位各部門的財務收支狀況和相關經濟活動的合理性、合法性、經濟效益性展開評價監督。按照《審計法》和審計署制定的關于公立醫院內部審計的制度要求，重視對公立醫院各部門的經濟狀況進行監督和審查，根據公立醫院內部審計體系的要求，把對財務狀況的審計和評價內容作為公立醫院財務狀況真實有效的依據。因此，在公立醫院中開展內部審計工作，有利于健全公立醫院內部的制度建設。財務報告在公立醫院內部審計工作中具有重要的作用，它既是內部控制的對象，又記錄了內部審計工作的會計信息。在現實審計工作中，某些公立醫院在對財務工作進行審計的同時，也加強了對非財務工作的審計。按照勞倫斯·索耶的觀點，內部審計雖然已經加強了對單位的非財務方面進行的審計，但這樣的審計所涉及的范圍不能過廣，不能因此忽視對單位的財務和經濟方面的審計。因此，內部審計是在財務審計的基礎上開展的審計，通過對財務審計權限的延伸聚焦到單位的財務審計。此外，在內部審計時，不能僅為了“查缺補漏”而展開審計，要基于財務審計的實踐，對審計方法進行研究和創新，注重對事前和事中的審計，注重對過程的審計，以公立醫院的風險管理控制為導向，增加財務審計的內容，加入績效評價和內部控制評價，注重財務審計的合理合法和科學有效性。

四、從內部審計人員角度來思考公立醫院財務審計的新方法

可以從下述幾方面并從內部審計人員角度對公立醫院財務審計進行革新。

（一）加大力度提前審計時間的記錄點

事后審計作為審計理論之一，通常是財務信息的依據，并且為內部審計使用，但是事后審計對財務審計工作的監督起到了一定的負面作用。因此，為了創新財務審計，我們采用了提前審計時間的記錄點這一種方式，這種方式可以在發現財務信息與事實有出入時得到及時的整改。同時，提前審計時間的記錄點這一方式，在處理審計醫院的財務計劃、財務的預算工作時，加強了對原始的財務憑證和大額經濟業務的收支審查的重視，這樣做可以將財務審計的重點強化，提前介入這一特點也得到了很好的體現，有利于科學地對醫院財務做出決斷。

（二）加強預測財務的內部風險

醫院內部管理目的和財務審計的工作內容是相同的，政策制度、方法、過程等讓內部管理制度更加重視對各種經濟活動業務的風險預設?；谶@種思想，進行財務審計工作時，財務內部審計部門使用內部控制風險預測等方法，通過預估醫院內部經濟業務如重要收入支出情況，藥物購買品種的風險，以及預估主要設計項目，資產周轉項目等方面可能存在的差別，同時估計在建工程進程，醫院合同履行力度等方面的情況，這樣做保證全部的醫院資產，且在執行我國和醫院訂制的法律法規制度中，減少了誤差。

（三）構建防護檢測財務信息的體系

在預測估算財務報表內容和醫療管理內容時，由于醫院管理體質的發展變革，設計一個財務信息的防護監測系統，需要我們健全醫院財務系統的曝光后果，這樣才可保證系統的真實和準確。我們還可以通過每時每刻監督醫院藥品購買或者現存的數量及質量，以及監督醫院會計報表和財務報告。這樣的話，如果要規范醫院財務收入支出情況，我們可以采用上述內部審計的財務信息防護和檢測系統，有利于我們在對異動指標分析時讓醫院的財務信息得到規范。

（四）構建穩定的資產狀況和資產使用情況體系

購買醫療器械和醫療材料等種類比較多的資產管理內容時，主要依賴于財務審計。這時為了減少降低資產損失，我們會預估醫院資產是否安全，完整，通過合理的使用醫院的大型醫療器械和大額投資器械等資產，以提高醫院資產為前提，對醫院資產的使用進行擴張。

五、結語

綜上所述，作為內部審計人員，我們要轉變審計觀念，并在不斷健全醫院財務審計體系的前提下，將財務審計的工作單位進行擴展和準確的核算財務情況，當然財務審計的重心要清楚明了，這樣才能在符合法律法規的情況下，提高醫院財務收益。

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【作者單位：本溪市第六人民醫院（傳染病醫院）】