新政府會計制度下的醫院成本核算變化及績效考核管理

■鄒勇飛

（井岡山大學附屬醫院）

引 言

在醫院財務管理工作中，成本核算與績效考核是影響醫院效益的關鍵環節，為保障財務工作的有效落實，醫院財務人員需遵循標準規范，明確新政府會計制度的內涵，明確新政府會計制度的變化及其對財務工作的影響，創新成本核算與績效考核方式，在切實執行新政府會計制度的同時，推動醫院可持續發展。

1 新舊政府會計制度對比

新政府會計制度與舊政府會計制度間的差異體現在以下幾點（著重以新舊醫院會計制度進行對比說明）：

1.1 會計差異

會計核算與要素方面的變化。在醫院會計制度中，要求醫院在展開會計核算的過程中，除了要應用權責發生制，還需要遵守事業單位會計準則中包含的一般原則和制度要求；而在新政府會計制度中，僅要求醫院應用權責發生制，且對醫院會計要素進行了明確說明，包括資產、凈資產、收入、費用以及負債。

會計科目方面的變化。在醫院會計制度中，要求醫院在不違反統一會計核算要求的前提下，參考現實情況自行規定會計科目；在新政府會計制度中，允許醫院在不影響會計處理、會計報告編制的基礎上，結合現實情況設定差異性（規則之外）的會計科目。

1.2 財務差異

第一，適用范圍方面的變化。在醫院會計制度中，適用范圍設定為綜合醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院、衛生院等；而新政府會計制度中，適用范圍有所變化，且對于“中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院”的表述更為具體，包括綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等，且強調了不包含城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。同時，在新醫院會計制度中還表明，由事業單位、社會團體等舉辦的非營利性醫院也可以使用本制度展開會計管理工作。

第二，財務報告編制方面的變化。在醫院會計制度中，設定醫院財務報告包含醫院會計報表以及財務情況說明，其中，使用制度中的統一標準完成對外提供財務報告的編寫，醫院內部報告格式或內容可以由醫院自行設定；在新政府會計制度中，設定醫院財務報告為反映醫院在一段時間內財務狀況以及某一會計期間的收入費用、現金流量等文件，設定其包含醫院會計報表、財務情況說明書以及會計報表附注。其中，在醫院會計報表中，必須要表示出資產負債表、現金流量表、收入費用總表、財政補助收支情況表等；在財務情況說明書中，必須要表示出醫院業務展開情況、年度預算執行情況、資產利用與負債管理情況、成本核算與控制情況、績效考核情況等；在會計報表附注中，必須要表示出醫院會計政策及其變更說明、會計估計及其變更的說明、重要資產轉讓及其出售情況的說明、會計報表重要項目及其變化的情況說明等。

2 新政府會計制度下醫院成本核算建議

2.1 健全成本核算制度

在新政府會計制度中成本核算要求變化的基礎上，醫院需進行成本核算制度的調整，進一步完善成本核算制度的內容，為預算會計與財務會計開展成本核算工作提供指導。以某醫院為例，其制定的成本核算制度涵蓋以下內容：

（1）成本核算對象，在成本核算制度中將成本核算對象劃分為醫院總成本、科室成本及項目成本三類。在醫院總成本中，應核算醫院各個階段的成本，涵蓋業務活動的各個方面；在科室成本中，應核算各個科室的業務活動損耗；在項目成本中，應核算醫院具體項目的成本，包括手術項目、化驗項目或檢查項目等。

（2）成本核算流程，針對醫院不同種類成本設定不同核算流程。對于經營活動成本，按照成本的開支部分，明確計入成本、計入專項支出、計入其他支出的費用，計入成本的費用應編制相應的費用分配表；對于輔助服務費，應根據服務對象和勞務量，編制相應的服務費用分配表；對于管理費用，將所有科室的管理費用與醫院的全院性費用歸集，在月末進行成本分攤處理。通過成本核算制度的優化，保障醫院成本歸集與分配的合理性、合法性。

2.2 創新成本核算方式

在健全成本核算制度的基礎上，會計人員應創新成本核算方式，提高成本核算的信息化、精細化水平，為新政府會計制度的落實提供支持。就目前會計核算狀況而言，醫院的成本核算方式創新途徑如下：

醫院應將HIS系統與HRP系統連接，打造二者連接接口，優化系統模塊的功能，實現兩個系統的信息共享，為會計人員進行成本核算提供便利。在系統信息共享的基礎上，會計人員可高效完成床日成本及門診診次人數的計算。同時，在全成本核算的基礎上，將成本核算工作細化至各個項目（手術項目、化驗項目、檢查項目等）與病種。在新政府會計制度下，病種核算是較為科學的成本核算對象，在醫院成本核算工作中前景廣闊。為實現病種核算，醫院應進一步完善DRGs支付方式，對患者疾病診斷進行標準化處理，根據病人的診療信息，對其進行歸因分析，進而將病人劃分為不同診斷組，制定相應支付定額標準，為病種核算提供條件。

3 新政府會計制度下績效考核管理措施

在醫院管理工作中，績效考核是激發職工工作熱情，發揮職工主觀能動性，提升醫院業務水平的關鍵，直接關系影響醫院的經濟效益。就此，在新政府會計制度下，醫院的各項財務管理工作更為規范，各個科室的成本責任劃分更為明晰，醫院可基于此完善績效考核管理工作，保障新政府會計制度的有效落實。細化來說，醫院在開展成本相關的績效考核管理時，可從以下三方面入手。

3.1 合理設置績效考核指標

績效考核指標是醫院開展績效考核管理的基礎，在設置績效考核指標時，應注意以下三點：

貼合管理目標。績效考核管理的目的在于評估各個科室對醫院的貢獻，管理人員需根據醫院的科室特點，明確各個科室的計提比例，使績效考核指標體系更為合理。以某醫院為例，管理者針對各個科室對醫院的貢獻，設計不同計提比例，如急診科計提比例設為15%；胃腸鏡室計提比例為20%；口腔科計提比例均設為10%。

實踐中，這些比例均由系統展開統一性把控，而出于對進一提升相關人員工作積極性的考量，還需要結合績效考核結果引入額外的獎懲。在此過程中，可以提取本科室盈利的5%或以上（結合實際情況調整）作為額外獎勵資金，按照科室內不同人員的考核結果分配該獎金。針對一些考核未達標的科室或人員，應當予以適當懲罰，包括降低獎金分成、減少年終獎等。

3.2 具備可執行性

績效指標是各個科室需達成的目標，如不具備可執行性，會使績效考核流于形式。在新政府會計制度下，財務會計需遵循權責發生制進行會計核算，為其獲取指標數據提供幫助，加大了績效考核指標的計算難度，管理人員應結合科室、崗位特點，選擇有代表性的績效考核指標，減輕績效考核指標計算的壓力，提高工作效率。以某醫院為例，參照相關政策法規，進行績效考核指標的設置，并根據其對科室工作的影響，設定指標權重。如藥劑科的績效考核指標如下：藥品零差率銷售（權重為3%）、基本藥物和常用藥品占比（權重為3%）等；財務科的績效考核指標如下：藥品收入在醫療收入中的占比（權重為3%）、門診次均費用（權重為3%）及住院次均費用（權重為3%）等。

3.3 明確績效考核評價標準

在績效考核管理中，評價標準是管理人員評估各個科室績效考核指標達成程度的關鍵。在合理設計績效指標的基礎上，醫院需明確績效考核評價標準，為績效考核指標計算提供指導。以某縣級公立醫院為例，其制定的績效考核評價標準如下：

（1）對于藥品收入在醫療收入中的占比，評價標準為市內同級縣同類醫院上年度平均值，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（2）對于衛生材料收入在醫療收入中的占比，評價標準為≤7.8%，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（3）對于化驗收入在醫療收入中的占比，評價標準為≤5.6%，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（4）對于檢查收入在醫療收入中的占比，評價標準為≤15%，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（5）對于單病種付費病人在出院病人中的占比，評價標準為≥30%，如低于該標準值，每減少1%，扣除1分，直到扣完。

（6）對于門急診次均費用，評價標準為≤249元，如超過標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

（7）對于住院次均費用，評價標準為≤7050元，且低于去年住院次均費用，如超過該標準值，每增長1%，扣除1分，直到扣完。

3.4 開發利用績效考核結果

在參照績效考核評價標準，獲得績效考核結果的基礎上，醫院應做好開發利用工作，明確各個科室在成本控制方面的不足，為科室后續工作改進提供指導。同時，醫院應結合績效考核結果，對各個科室進行排名，對排名靠前的科室提供獎勵，對排名靠后的科室進行懲罰，發揮績效考核管理的激勵作用。

例如，某醫院在績效考核管理中發現，口腔科的藥品收入在醫院收入中的占比較高，扣分較多，針對口腔科用藥，制定專門用藥目錄，約束科室醫生的用藥行為，降低藥品收入占比，提高醫藥診療服務質量。同時，在績效考核激勵中，對排放靠前的科室發放獎狀，提供不同數額的獎金，且在職位晉升時，優先考慮排名靠前科室的職工；對排名靠后的科室，扣除不同數額的獎金，并全院通報批評。通過賞罰分明的激勵手段，加強績效考核指標對職工的約束力，規范職工的工作行為，使醫院更多科室的績效指標滿足醫院績效考核評價標準要求，提高績效考核管理水平。

結 論

綜上所述，新政府會計制度的適用范圍、會計科目、賬務處理、會計核算、財務報表及基建投資出現變化。成本核算的基礎、內容及范圍隨之變化，醫院需健全成本核算制度，創新成本核算方式，加強成本管理。在績效考核管理方面，合理設置考核指標，明確考核標準，合理利用考核結果，發揮醫院職工潛力，建設一支不斷進步的工作隊伍。