會計師事務所內部控制建設存在的問題及優化策略分析

■葛富強

（濟寧晨曦有限責任會計師事務所）

引 言

在社會經濟活動的開展中，會計師事務所是一個重要的中介機構，其作用除了體現在財務會計工作方面，還在經營現狀審計與分析等方面起著重要作用。現如今，隨著規模日益擴大，會計師事務所需要通過內部控制建設，提升自身的核心競爭力，為其更好地發展打下堅實基礎。

1 會計師事務所進行內部控制建設的必要性

會計師事務所的內部控制建設，不僅與企業內部控制有著部分相似之處，如風險控制、流程優化等，還包含了一些獨有的控制內容，如舞弊風險控制等，這些都與會計師事務所的生存與發展有著十分密切的聯系。因此，通過加強內部控制建設，對諸多流程進行有效規范，確保各項支出符合相關規定，以此有效提升會計師事務所的管理水平。首先，內部控制建設確保了會計師事務所的日常管理的高效開展。現階段，會計師事務所的工作變得更加繁雜，為了保證各個流程能夠有序執行，就有必要加強內部控制，同時可以促進各部門之間的合作；其次，能夠讓決策更加合理，為其發展提供更多可靠、準確的資料，促進會計師事務所的良好發展[1]。

2 存在的問題

2.1 基礎環境有待優化

會計師事務所內部控制需要面臨十分復雜的環境，主要可以分為內部環境與外部環境，其中內部環境包括管理組織架構、管理層與基層工作人員；外部環境則包括上級部門、政策等。對內部控制的發展而言，其基礎環境如何形成有機的整體是極為關鍵的。在會計師事務所的內控運營中，內部控制環境是重要的基礎，很大程度上決定著內控工作的效果與成敗。從當前的現實狀況可以看出，內部基礎環境方面主要是內控人員素質不足、政策變化較多等。首先，會計師事務所不是特別重視對內控制度的建設，而原有的內部控制制度又無法滿足當前實際工作的需要，使得內部控制工作的開展受到了很大的影響；其次，組織架構對內控體系的建設造成了不良影響，加上自身工作的限制，使得會計師事務所的相關部門忽視了對內控體系建設；最后，大多數的會計師事務所沒有深刻、全面理解內部控制制度建設的重要性，不太了解內控的具體職能，基本停留在制度層面上，沒有深入挖掘制度的深層作用，進而對會計師事務所的內部控制建設造成了負面的影響。此外，在內部控制方式的選擇上，也存在一些不足，如沒有基于自身的規模與控制目標進行，導致實際效果不佳[2]。

2.2 財務內控環節薄弱

會計師事務所的內部控制體系涉及內容較多，其中就包括財務內部控制，所以在加強內部控制建設的過程中，需要重視對內部會計制度的構建與完善。然而，在會計師事務所的財務會計環節中，缺少有效內部控制，導致其存在許多問題，具體包括：①財務預算體系較為片面，沒有將會計師事務所的各個流程予以完全覆蓋，而一些有漏洞的環節會給預算工作帶來負面影響，導致預算編制水平不足，不能發揮出應有的職能；②監督體系的獨立性不足，這樣會導致實際工作的開展中，會受到一些人員的干預，影響財務內控工作的順利實施；③管理人員內部控制意識不足，沒有認識到財務內控管理的重要性，未能將先進的內部控制管理觀念與方法應用到實際工作之中，造成財務內控環節薄弱，對會計師事務所內部控制建設帶來了阻礙。

2.3 內控評估指標體系不完善

關于內部評估指標體系不完善，具體表現在評估指標較少，同時量化程度明顯不足，與會計師事務所的實際運營情況存在一些偏差，并且未能及時予以調整。在內部控制工作的開展過程中，內部評估指標體系是十分關鍵的參考資料，特別是在內部控制的制定上，需要結合量化的內控指標才能保證內部制度的合理性。而一旦存在內控指標體系不完善的問題，勢必會影響到內部控制環節的調整，內部控制體系無法得到優化。

2.4 內部控制人才不足

在會計師事務所內部控制的建設中，內控人才隊伍的建設是重要的一方面，其效果直接影響著內部控制是否可以發揮出應有的價值與作用。但是，以會計師事務所目前的內控人才隊伍建設現狀可知，還處于比較落后的階段。一方面是由于會計師事務所不太重視內部控制與管理，更多精力放在了業務與市場上，另一方面則是在內控人才隊伍的建設中，存在一些問題。會計師事務所的業務有著一定的特殊性，所以對人才的各方面要求與傳統企業對內部控制人才要求不同，所以也就導致了內控人才隊伍建設效果不佳，影響了會計師事務所內部控制建設的高效進行[3]。

3 優化的策略

3.1 重視內控環境基礎的建設

首先，需要持續優化與更新會計師事務所的內部控制制度。在實際的調整工作中，需要根據會計師事務所的實際發展狀況進行，以此確保內部控制制度的有效執行。在優化外部環境的過程中，需要政府建立與完善標準的評估指標體系、審計體系等；外部環境的優化中，要求會計師事務所的各個部門與全體人員，可以認真履行好自身的職責，有效梳理各項業務活動流程，為制定科學、完善的內控制度打下良好基礎。其次，加大內控理念的普及，讓全體人員可以了解內部控制建設的必要性，使其深刻理解內控，并具備一定的內控意識。另外，要通過定期開展培訓與教育活動，提升工作人員的職業能力、職業素養，繼而可以營造出全員參與的良好環境。最后，合理設置各個部分與各個崗位的職責，對于一些與內控制度存在不相容問題的崗位，要根據會計師事務所的實際情況，予以及時調整，保證各個崗位人員可以明確自身的職責，提高工作效率。只有最大化優化內控環境，才能為內部控制制度的發展奠定基礎，進而推動會計師事務所的良好發展。此外，還應不斷總結內部控制方式，通過對此進行創新與發展，來促進其內部控制的高效化。不過這需要結合會計師事務所自身的實際情況，要明確總體的內部控制目標，通過不斷反思、調整，總結出一套符合自身的內部控制具體操作方式。

3.2 強化財務內控體系建設

在會計師事務所內部控制中，財務內控是十分重要的組成，這部分工作的效果對整個內部控制建設有著重要影響，所以對此需要投入一定的精力與時間。首先，需要加強財務制度建設，通過與內部制度聯系起來，夯實財務基礎水平。并且，需要對財務核算、資金運用等相關流程標準進行規范，以此確保會計師事務所的資金運用合規與合法，從而慢慢形成相互促進、相互制約的模式。其次，應該重視預算控制工作，在財務預算編制中各個部門都應當積極參與，配合其將各項預算編制的落實，以此提高預算落實的水平。最后，提高財務人員的綜合素質，可以通過開展相應的專業技能培訓，強化相關財務工作人員的素質能力，提升財務管理工作的高效性與實效性，使其可以在財務內控工作中發揮出更大的作用。

3.3 完善內部控制評估指標體系

為了確保內部控制有序執行，務必要對內部控制評估體系進行完善，同時這也與內部控制體系的合理性、完整性有著很大的關系。所以，會計師事務所應當不斷完善內部控制評估指標體系，在優化這一體系的過程中，可以結合量化、全方位、系統性等原則進行，使內部控制的實際作用與價值得到真實反饋。另外，需要設立內部控制評估指標警戒線，對于觸及警戒線的情況，應該及時審查會計師事務所的這一環節，以免出現不可控的風險，給會計師事務所帶來巨大損失。完善內部控制評估指標，還可以為會計師事務所的決策提供可靠依據，保障決策的合理性與科學性[4]。

3.4 不斷夯實內部控制人才基礎

人才是會計師事務所各項工作得以高效開展的關鍵所在，所以對內部控制建設而言，同樣需要夯實人才基礎，這樣不僅可以優化內部控制技術層面，還可以內部控制工作的落實提供保障。關于夯實人才基礎的工作，可以從兩個方面進行：第一，積極引入具備高素質的人才，這是最快提升會計師事務所內部控制能力的途徑。但是，在這個過程中如何確定什么才是高素質人才以及如何進行挑選就成為了關鍵。與傳統的企業相比，會計師事務所不管是在組織形式、運作模式還是聚焦領域的細化程度，都有著很大的區別，所以傳統企業的高素質內部控制人才并不一定就適合會計師事務所。因此，在引入高素質的內部控制人才時，重點應當放在具有相關領域或會計師事務所工作經驗的人員，這種人才的引入才是會計師事務所內控人才隊伍建設的重要力量。第二，做好內部人才的培養。引入高素質內控人才的同時，也不能忽視對現有內部人才的培養，會計師事務所應該通過宣講培訓、交流學習等方式，最大限度挖掘內部人才的潛力，這樣不僅可以增強內部控制人才隊伍的整體能力，同時也能增強現有人才的忠誠度，并減少人員流動給會計師事務所內部控制人才隊伍建設帶來的影響，進而促進其內部控制的可持續發展。

4 結 語

綜上所述，在會計師事務所的規模不斷擴大的情況下，加強內部控制建設是很有必要的，其不僅對提高工作效率與服務質量有著重要的作用，還在關系著會計師事務所的生存與發展。為此，會計師事務所應當通過分析當前內部控制建設存在的問題，制定行之有效的優化策略，切實促進內部控制效果的提升，繼而提高會計師事務所的綜合競爭力，為實現更好地發展打下堅實基礎。