解讀政府會計制度對公立醫院的影響

■寧方志

（泰安市腫瘤防治院）

引 言

為迎合現代權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，并對公立醫院等單位的會計審核工作形成規范，腫瘤防治院的財務管理工作應當以我國《會計法》、《預算法》等法律條例為依據，將行業相關的規章制度作為藍本，開展相關的財務管理工作。行政事業單位于2019年正式實施政府會計制度，標志著行政事業會計改革工作的順利實施，《醫院公立制度》將不復存在，《基層醫療衛生機構會計制度》也從我國公立腫瘤防治院的會計管理工作中消失，雖然改革工作在進步，但對于腫瘤防治院的財務人員來說也是一次全新的挑戰。

1 政府會計制度對公立醫院制度改革的意義

改革后，強化了行政事業單位的國有資產與政府資產的管理，政府資產得到全面反映，相關負債情況也得到清晰的呈現?？傮w上，此次改革對行政事業單位而言，強化了其公共服務職能，促進其長期可持續發展。此外，政府會計制度改革后，能科學合理的反映出政府總體的成本費用，這有利于財務管理部門進行相關的節約行政成本的工作，提升整個財政部門的工作效率，為績效管理的順利開展提供了保障。收付實現制為核算的方法存在一定的弊端，不能滿足發展的要求，其無法對成本數據進行精確統計，而公立腫瘤防治院雖然以權責發生制為基礎，但固定資產也存在折舊的問題，那么財務管理工作就必然受到局限。如公立腫瘤防治院的固定資產只提了非財政科教的部分折舊資金，那么成本數據就難以準確的反映出來。

2 政府會計制度在公立醫院改革中的創新點

2.1 雙功能特點

政府會計包括財務會計與預算會計兩個部分，也就是說，政府部門的財務管理由數據統計和支出預算兩個體系組成，所以在政府部門的財務管理工作或中能夠分別設計了財務會計管理科目體系的五個要素，即資產、負債、凈資產、收入與費用，預算會計科目體系的三個要素，即預算收入、支出與結余。

2.2 雙基礎特點

改革前，財務會計采用權責發生制的方式，預算工作則會實施收付實現制，但此處不包括國務院加以特殊規定的行政事業單位。而新的政府會計制度中則要求公立醫院按照不同的基礎進行平行記賬。政府會計制度在改革以后的特殊之處在于：公立腫瘤防治院納入有關部門預算管理的現金業務時，采用財務會計核算方法時，也能同時使用預算會計核算方法。財務會計核算的方法，適用于公立腫瘤防治院的其他業務。

2.3 雙報告特點

政府會計主體采用編制決策報告和財務報告兩種形式回報財務管理工作，編制決策報告主要為反應有關部門的預算收支執行情況，而財務報告則為了加強對公有資產的管理，二者之間相輔相成卻又適度分離，在實際的財務管理工作中又可以相互銜接，這也是雙報告特點的優勢所在。

3 政府會計制度對公立醫院的影響

3.1 財務會計口徑

醫院會計制度是國內大部分公立醫院財務部門的運行根據。在本次政府會計制度改革中，醫院的財務會計類口徑資產負債的科目分錄的改動并不明顯，但資產、負債、凈資產、收入與費用成為新的財務會計要素，由此可見，凈資產類出現明顯變化，除公立腫瘤防治院所使用的專項基金以外，其他的新科目都是需要累積盈余的。在年末的工作中需要顯示以下幾方面的工作內容：收入減費用之后的福利基金要提升金額；無償變動的資產所產生的凈余額變動；以往年度盈余金額的調整情況。改革后，政府會計制度提出了新要求，其中包含多個要素，如包括資產負債表及收入費用表等，從目前大量公立醫院的財務報表中看，新政府會計制度的改革與醫院發展趨勢相符，吻合當今公立醫院財務管理狀況。

3.2 預算會計口徑

改革后公立腫瘤防治院的預算會計也面臨著新的時代要求，財務管理人員應將收付實現制作為核算基礎，為實施平行記賬的工作模式做好保障。在預算會計的三要素預算收入、支出與結余中，預算收入額外加入了債務預算收入的內容，設置這一部分的原因在于使新的預算法規定的債務部分情況融入部門的管理工作之中，客觀收支失衡問題得到適當解決。此外，對于公立腫瘤防治院而言，關于預算結余類項目的管理，財政撥款結轉、財務撥款結余、非財政撥款結轉及非財政撥款結余四個內容包含在其財務管理工作中，其中專用結余科目與專用基金項目存在差異。收支的結余提取只在預算科目中的專用結余中體現，所表示的內容是職工的福利基金，醫療風險基金等不包含在內。以上基金所構成的總合計金額最終反映出資金結余的向內容，然而公立腫瘤防治院的經營結余及其他結余情況，則在非財政撥款結余中體現出來。除此之外，在公立腫瘤防治院的財務管理中，此前并沒有預算會計報表的相關內容，在實施政府會計制度以后，需要新增設三張財務報表，分別是預算收入支出報表，主要為了反映腫瘤防治院在年度的各項預算情況；預算結轉結余變動報表，主要體現腫瘤防治院在年度預算工作中的結轉結余變動情況；財政款預算收入支出報表，主要體現腫瘤防治院在年度的財政撥款資金收入情況。三張報表所反映的客觀情況側重點不同，所以在具體的報表中應當體現出腫瘤防治院財政管理的數額變動來。

3.3 核算口徑方面

在收入方面，值得注意的是公立腫瘤防治院病人的預交款，財務會計口徑范圍并沒有將其涵括，會計分錄應當針對醫院的應收醫療款，在實際檢查已經出具單據之后，才能確認收入，這體現出公立腫瘤防治院確認點的相關問題，平行記賬的方式非常適用。以往依據成本計算的原則確認其為長期的股權投資，賬面余額中通常保持不變，只有在追加或收回投資款項時，才會在賬面中發生數額變動。在醫院持有投資憑證期間，被投資的單位進行分紅，公立腫瘤防治院可以應份額享有投資收益。取得長期的投資權益以后，依據在新政府會計制度的規定，依據公立腫瘤防治院的投資行為，賬面的余額要發生相應的變動。公立腫瘤防治院現行的制度包括非財政科教資金方面的固定資產與無形資產的折舊兩種形式，只有這兩種形式的折舊才會被計入腫瘤防治院的成本費用之中。新的會計制度下，財務會計的口徑需要將固定資產折舊與無形資產的攤銷全部計入腫瘤防治院的成本費用之中，并且取消了待沖基金的相關項目。預算會計的工作中，支付資金所購買的資產可以做分錄記錄，而借用或貸款等，在折舊中則不計入會計工作的范疇內。除此之外固定資產折舊改變，以往是當月累積固定資產，在當月的財務報表中并不會體現折舊的字樣，而當月減少固定資產時報表中會顯示折舊的字樣。在總體的賬目明晰中進行核算，不會單獨設置賬套進行計算，公立腫瘤防治院的職工薪酬與社會保障類費用歸納于統一報表中體現，財政補助收支結余與科教項目的收支結余在預算中體現出來。

4 政府會計改革中公立醫院財務人員的工作思路

隨著新政府會計制度的實施，公立腫瘤防治院的財務人員要抓住時代賦予的新挑戰和機遇，做好充足的準備應對此次改革浪潮，而其中如何銜接舊制度與新制度的工作尤為重要。第一，腫瘤防治院的財務負責人要組織部門的工作人員學習新政府會計制度的相關內容，深入研究新政府會計制度的各項要求，分析各項目的用途及核算基礎，包括新政府跨級制度在醫院的經濟活動中如何應用，總結出新制度與舊制度的差異。第二，設置相關輔助財務會計與預算會計核算的要素。實際上，財務會計體系沒有發生巨大的變化，但應重視凈資產中的項目變化，在預算會計體系中，需要根據實際的需要設置功能經濟分類與之處經濟分類來輔助核算工作，而且財務會計核算方法的變更能夠對成本核算體系的變化形成直接的影響。關于預算報銷體系的變化，相關財務管理人員更要格外重視。所以公立腫瘤防治院的財務人員要在管理流程方面做好過渡與銜接，松弛有度的向新政府會計制度的要求貼近。

5 結 語

在政府會計制度中，新的會計模式將從單一體系過渡為雙功能體系，其中的會計核算標準也更加統一。為建設新時代的政府綜合性財務報表，政府相關部門的報告與行政事業單位的財務報表就要做到數據統一，而報表的使用者必須清楚政府的整體財政運行狀況，才能采取有效的管理措施促進政府財政管理水平的不斷提升，從而實現政府部門財政經濟的長期持續發展。