解讀政府會計制度對公立醫(yī)院的影響

■寧方志

（泰安市腫瘤防治院）

引 言

為迎合現(xiàn)代權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，并對公立醫(yī)院等單位的會計審核工作形成規(guī)范，腫瘤防治院的財務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)以我國《會計法》、《預(yù)算法》等法律條例為依據(jù)，將行業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度作為藍(lán)本，開展相關(guān)的財務(wù)管理工作。行政事業(yè)單位于2019年正式實施政府會計制度，標(biāo)志著行政事業(yè)會計改革工作的順利實施，《醫(yī)院公立制度》將不復(fù)存在，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》也從我國公立腫瘤防治院的會計管理工作中消失，雖然改革工作在進(jìn)步，但對于腫瘤防治院的財務(wù)人員來說也是一次全新的挑戰(zhàn)。

1 政府會計制度對公立醫(yī)院制度改革的意義

改革后，強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)與政府資產(chǎn)的管理，政府資產(chǎn)得到全面反映，相關(guān)負(fù)債情況也得到清晰的呈現(xiàn)。總體上，此次改革對行政事業(yè)單位而言，強(qiáng)化了其公共服務(wù)職能，促進(jìn)其長期可持續(xù)發(fā)展。此外，政府會計制度改革后，能科學(xué)合理的反映出政府總體的成本費用，這有利于財務(wù)管理部門進(jìn)行相關(guān)的節(jié)約行政成本的工作，提升整個財政部門的工作效率，為績效管理的順利開展提供了保障。收付實現(xiàn)制為核算的方法存在一定的弊端，不能滿足發(fā)展的要求，其無法對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行精確統(tǒng)計，而公立腫瘤防治院雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但固定資產(chǎn)也存在折舊的問題，那么財務(wù)管理工作就必然受到局限。如公立腫瘤防治院的固定資產(chǎn)只提了非財政科教的部分折舊資金，那么成本數(shù)據(jù)就難以準(zhǔn)確的反映出來。

2 政府會計制度在公立醫(yī)院改革中的創(chuàng)新點

2.1 雙功能特點

政府會計包括財務(wù)會計與預(yù)算會計兩個部分，也就是說，政府部門的財務(wù)管理由數(shù)據(jù)統(tǒng)計和支出預(yù)算兩個體系組成，所以在政府部門的財務(wù)管理工作或中能夠分別設(shè)計了財務(wù)會計管理科目體系的五個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費用，預(yù)算會計科目體系的三個要素，即預(yù)算收入、支出與結(jié)余。

2.2 雙基礎(chǔ)特點

改革前，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式，預(yù)算工作則會實施收付實現(xiàn)制，但此處不包括國務(wù)院加以特殊規(guī)定的行政事業(yè)單位。而新的政府會計制度中則要求公立醫(yī)院按照不同的基礎(chǔ)進(jìn)行平行記賬。政府會計制度在改革以后的特殊之處在于：公立腫瘤防治院納入有關(guān)部門預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)時，采用財務(wù)會計核算方法時，也能同時使用預(yù)算會計核算方法。財務(wù)會計核算的方法，適用于公立腫瘤防治院的其他業(yè)務(wù)。

2.3 雙報告特點

政府會計主體采用編制決策報告和財務(wù)報告兩種形式回報財務(wù)管理工作，編制決策報告主要為反應(yīng)有關(guān)部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，而財務(wù)報告則為了加強(qiáng)對公有資產(chǎn)的管理，二者之間相輔相成卻又適度分離，在實際的財務(wù)管理工作中又可以相互銜接，這也是雙報告特點的優(yōu)勢所在。

3 政府會計制度對公立醫(yī)院的影響

3.1 財務(wù)會計口徑

醫(yī)院會計制度是國內(nèi)大部分公立醫(yī)院財務(wù)部門的運行根據(jù)。在本次政府會計制度改革中，醫(yī)院的財務(wù)會計類口徑資產(chǎn)負(fù)債的科目分錄的改動并不明顯，但資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費用成為新的財務(wù)會計要素，由此可見，凈資產(chǎn)類出現(xiàn)明顯變化，除公立腫瘤防治院所使用的專項基金以外，其他的新科目都是需要累積盈余的。在年末的工作中需要顯示以下幾方面的工作內(nèi)容：收入減費用之后的福利基金要提升金額；無償變動的資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈余額變動；以往年度盈余金額的調(diào)整情況。改革后，政府會計制度提出了新要求，其中包含多個要素，如包括資產(chǎn)負(fù)債表及收入費用表等，從目前大量公立醫(yī)院的財務(wù)報表中看，新政府會計制度的改革與醫(yī)院發(fā)展趨勢相符，吻合當(dāng)今公立醫(yī)院財務(wù)管理狀況。

3.2 預(yù)算會計口徑

改革后公立腫瘤防治院的預(yù)算會計也面臨著新的時代要求，財務(wù)管理人員應(yīng)將收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，為實施平行記賬的工作模式做好保障。在預(yù)算會計的三要素預(yù)算收入、支出與結(jié)余中，預(yù)算收入額外加入了債務(wù)預(yù)算收入的內(nèi)容，設(shè)置這一部分的原因在于使新的預(yù)算法規(guī)定的債務(wù)部分情況融入部門的管理工作之中，客觀收支失衡問題得到適當(dāng)解決。此外，對于公立腫瘤防治院而言，關(guān)于預(yù)算結(jié)余類項目的管理，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財務(wù)撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)及非財政撥款結(jié)余四個內(nèi)容包含在其財務(wù)管理工作中，其中專用結(jié)余科目與專用基金項目存在差異。收支的結(jié)余提取只在預(yù)算科目中的專用結(jié)余中體現(xiàn)，所表示的內(nèi)容是職工的福利基金，醫(yī)療風(fēng)險基金等不包含在內(nèi)。以上基金所構(gòu)成的總合計金額最終反映出資金結(jié)余的向內(nèi)容，然而公立腫瘤防治院的經(jīng)營結(jié)余及其他結(jié)余情況，則在非財政撥款結(jié)余中體現(xiàn)出來。除此之外，在公立腫瘤防治院的財務(wù)管理中，此前并沒有預(yù)算會計報表的相關(guān)內(nèi)容，在實施政府會計制度以后，需要新增設(shè)三張財務(wù)報表，分別是預(yù)算收入支出報表，主要為了反映腫瘤防治院在年度的各項預(yù)算情況；預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動報表，主要體現(xiàn)腫瘤防治院在年度預(yù)算工作中的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動情況；財政款預(yù)算收入支出報表，主要體現(xiàn)腫瘤防治院在年度的財政撥款資金收入情況。三張報表所反映的客觀情況側(cè)重點不同，所以在具體的報表中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出腫瘤防治院財政管理的數(shù)額變動來。

3.3 核算口徑方面

在收入方面，值得注意的是公立腫瘤防治院病人的預(yù)交款，財務(wù)會計口徑范圍并沒有將其涵括，會計分錄應(yīng)當(dāng)針對醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款，在實際檢查已經(jīng)出具單據(jù)之后，才能確認(rèn)收入，這體現(xiàn)出公立腫瘤防治院確認(rèn)點的相關(guān)問題，平行記賬的方式非常適用。以往依據(jù)成本計算的原則確認(rèn)其為長期的股權(quán)投資，賬面余額中通常保持不變，只有在追加或收回投資款項時，才會在賬面中發(fā)生數(shù)額變動。在醫(yī)院持有投資憑證期間，被投資的單位進(jìn)行分紅，公立腫瘤防治院可以應(yīng)份額享有投資收益。取得長期的投資權(quán)益以后，依據(jù)在新政府會計制度的規(guī)定，依據(jù)公立腫瘤防治院的投資行為，賬面的余額要發(fā)生相應(yīng)的變動。公立腫瘤防治院現(xiàn)行的制度包括非財政科教資金方面的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊兩種形式，只有這兩種形式的折舊才會被計入腫瘤防治院的成本費用之中。新的會計制度下，財務(wù)會計的口徑需要將固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)的攤銷全部計入腫瘤防治院的成本費用之中，并且取消了待沖基金的相關(guān)項目。預(yù)算會計的工作中，支付資金所購買的資產(chǎn)可以做分錄記錄，而借用或貸款等，在折舊中則不計入會計工作的范疇內(nèi)。除此之外固定資產(chǎn)折舊改變，以往是當(dāng)月累積固定資產(chǎn)，在當(dāng)月的財務(wù)報表中并不會體現(xiàn)折舊的字樣，而當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時報表中會顯示折舊的字樣。在總體的賬目明晰中進(jìn)行核算，不會單獨設(shè)置賬套進(jìn)行計算，公立腫瘤防治院的職工薪酬與社會保障類費用歸納于統(tǒng)一報表中體現(xiàn)，財政補(bǔ)助收支結(jié)余與科教項目的收支結(jié)余在預(yù)算中體現(xiàn)出來。

4 政府會計改革中公立醫(yī)院財務(wù)人員的工作思路

隨著新政府會計制度的實施，公立腫瘤防治院的財務(wù)人員要抓住時代賦予的新挑戰(zhàn)和機(jī)遇，做好充足的準(zhǔn)備應(yīng)對此次改革浪潮，而其中如何銜接舊制度與新制度的工作尤為重要。第一，腫瘤防治院的財務(wù)負(fù)責(zé)人要組織部門的工作人員學(xué)習(xí)新政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容，深入研究新政府會計制度的各項要求，分析各項目的用途及核算基礎(chǔ)，包括新政府跨級制度在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動中如何應(yīng)用，總結(jié)出新制度與舊制度的差異。第二，設(shè)置相關(guān)輔助財務(wù)會計與預(yù)算會計核算的要素。實際上，財務(wù)會計體系沒有發(fā)生巨大的變化，但應(yīng)重視凈資產(chǎn)中的項目變化，在預(yù)算會計體系中，需要根據(jù)實際的需要設(shè)置功能經(jīng)濟(jì)分類與之處經(jīng)濟(jì)分類來輔助核算工作，而且財務(wù)會計核算方法的變更能夠?qū)Τ杀竞怂泱w系的變化形成直接的影響。關(guān)于預(yù)算報銷體系的變化，相關(guān)財務(wù)管理人員更要格外重視。所以公立腫瘤防治院的財務(wù)人員要在管理流程方面做好過渡與銜接，松弛有度的向新政府會計制度的要求貼近。

5 結(jié) 語

在政府會計制度中，新的會計模式將從單一體系過渡為雙功能體系，其中的會計核算標(biāo)準(zhǔn)也更加統(tǒng)一。為建設(shè)新時代的政府綜合性財務(wù)報表，政府相關(guān)部門的報告與行政事業(yè)單位的財務(wù)報表就要做到數(shù)據(jù)統(tǒng)一，而報表的使用者必須清楚政府的整體財政運行狀況，才能采取有效的管理措施促進(jìn)政府財政管理水平的不斷提升，從而實現(xiàn)政府部門財政經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展。