淺談合并報表下長期股權投資的成本法

□ 文| 李 峰

為了進一步完善我國市場經濟，國家明確強調必須要強化企業財務管理工作，尤其是上市企業，通過規范的財務管理工作，才能確保企業績效的穩定，實現企業的可持續發展。金融資產作為現代企業資產的重要內容，通過運用長期股權投資方法，能夠在極大程度上確保企業金融資產的可持續經濟效益。長期股權投資一般分為權益法和成本法兩種，目前，經過企業的管理實踐，逐漸發現成本法下長期股權投資核算方法存在著一定缺陷，將直接影響到企業合并財務報表的信息可靠性和精準性，所以必須要對合并報表下長期股權投資成本法進行分析，而這也將為企業提高會計理論和實務帶來諸多積極意義。

淺談長期股權投資的成本法

企業金融資產中需要使用長期股權投資方式來確保資金的可持續性增長，主要包含以下幾種長期股權投資方式：聯營投資、合營投資和子公司投資。聯營投資是指接受投資的企業會對被投資的企業造成重大的經營生產影響；合資投資是指投資企業和他的合營企業會對被投資的企業進行共同的經營生產影響；子公司投資是指投資企業會對被投資企業通過投資實行主導性的控制管理。按照我國會計標準要求，長期股權投資在以上方法中必須要經過成本法的核算。成本法是指在投資的過程中根據成本計價來確保投資的科學性、合理性。

具體核算方法包括以下內容：其一，在第一次投資或者是未來追加投資時，將成本增加的數值納入到長期股權投資的賬面之中；其二，被投資的單位應該公布發放以現金為形式的股份利潤。這其中需要注意的是，如果子公司將沒有進行分配利潤或者是剩余的利潤轉嫁為股份成本時，先不納入到長期股權投資成本法核算內容之中，可以將其視為投資企業內部財務變更。無論是使用成本法亦或是權益法所獲得的核算結果都會對投資公司的個別財務報表造成影響，但是并不會影響到合并財務報表，合并報表過程中只會出現編制上的差異。運用成本法所需要堅持的原則包括以下內容：核算時間、合并分錄的編制策略以及會計在核算過程中所選擇的基礎數據。

長期股權投資成本法核算過程中存在的不足

長期股權投資成本法核算法計算公式不足

長期股權投資成本法的核算方法各種類型的核算公式，在這其中有一些公式已經不符合現代化企業長期股份投資的要求，存在著一定的問題，比如，在核算的過程中，應該將初始投資成本給予沖減，每個投資周期后應該確認投資收益額，或者是在應沖減投資成本金額時相關的核算公式都可能存在時間與實際經濟業務發生時間不相匹配的情況，或者是計算后所得的數據不足以被使用。以投資后應該享有的經濟收益計算公式作為分析案例，投資企業在投資周期內所應該享有的股權投資利潤應該等于投資周期內被投資企業生產經營的實際凈利潤乘以投資企業的占股比例乘以投資周期內投資企業所持有的股份時間。但是，在實際的企業長期股權投資業務中，投資周期內往往會將被投資業所實現的。生產經營實際凈利潤納入到下一個會計結算年度后，即第二年的二月份后，而現金的股份利潤或者利潤在進行分配時都是在本投資周期內完成的，這就導致在進行股份或利潤進行分配時，被投資的企業無法提供本投資周期內的凈利潤值。所以，使用該公式時所計算出的投資利潤與實際的經濟利潤存在明顯差異。

成本法下會計信息質量較低

通過調查分析企業資產負債表對企業資產進行計量計算，可以發現運用成本法所進行的長期股權投資計算無論是計算的方式上抑或是所得出的企業內部價值上，二者之間都存在著明顯的差異，無法滿足會計在進行最終核算時所需要的數據信息。而對企業的經營利潤表進行分析，則會發現運用成本法對企業的損失和利潤進行計算只能是按照目前的收付情況作為計算原則，所得出的結果無法充分地反映出被投資企業在投資周期內所獲得的實際經濟業務現況，所以運用成本法進行長期股權投資核算就會導致企業的會計信息質量降低。

合并報表下完善長期股權投資的成本法核算

確定長期股權投資成本核算方法

合并報表下長期股權投資成本法所應用的核算公式是對長期股權投資在成本法基礎之上進行核算的，也將成為長期股權投資核算的重要內容，所以必須確保核算公式的有效性和準確性，才能夠充分地反映出企業在進行長期股權投資狀態下所獲得的經濟實際。但是，通過上文的分析，我們發現目前所使用的長期股權投資成本核算公式是有一定的缺陷的，并不能準確地反映出企業在進行長期股權投資時所獲得的實際經濟利潤，所以企業必須根據實際經營情況重新確定長期股權投資成本核算公式。比如，針對周期內應該享有的投資權益所存在的公式問題，企業可以根據被投資企業所獲得的股利或利潤按照次數進行重新修訂和核算。具體而言，如果投資企業每年只能獲得一次現金利潤的分配，在投資周期內所分配的利潤應該是上一周期內被投資企業生產經營實現的，所以不可以使用原有計算公式，而可以直接將所獲得的現金利潤全部沖減至初始投資成本之中；如果在一個投資周期內，投資企業可以獲得多次的現金利潤分配，而且在該投資周期內投資的企業已經將獲得的凈利潤參與到本年度利潤分配之中，那么在進行核算時則可以進行時間段的劃分，比如按季度來對被投資企業的利潤情況進行核算和取得，則所享有的投資收益公式可以修改為投資企業在投資周期內應該享有的投資利潤等于投資周期內被投資企業從初始日期到分配現金利潤的上一時間節點（比如上一季度）所實現的經濟利潤情況除以投資企業所持有的股權比例乘以到上一時間節點（比如上一季度）投資持有時間，這樣的計算公式可以準確的算出投資企業應該獲得的經濟收益，并且所獲得的結果符合經濟實際。

提高會計核算信息質量

在合并報表制度之下，以子公司長期投資會計核算為例，對于子公司長期股權投資大部分企業都是按照成本法原則進行核算，母公司的賬面報表所獲得的數據只是對子公司以往長期股權投資情況進行成本反應，除了可能存在子公司長期虧損所導致的問題進行調整之外，一般不會對該核算方法進行調整，而這實際情況是所獲得的核算結果往往與子公司所享有的權益存在一定的差距，進而造成合并報表顯示的數據與母公司實際獲得利潤情況也出現了差距，這便是長期股權投資所提供的會計信息質量不佳、不符合實際的情況。所以在進行長期股權投資核算時，單純運用成本法會導致核算信息質量下降，那么則可以同時運用其他核算法，配合成本核算法進行長期股權投資成本核算。按照企業的實際經營情況，對企業生產周期進行不同時間段的選擇，進而可以獲得更為客觀的核算結果。比如使用權益法將更加突出投資雙方所發生的經濟實際往來和財務權益，則可以將成本法與權益法進行共同使用，對長期股權投資過程中不同時期和不同經營狀況進行更為個性化的核算方法選擇，不僅能夠充分反映出企業在新型長期股權投資過程中不同的經濟利潤狀況，也能夠確保各項核算結果都更為客觀準確。具體而言，如果母公司在投資周期內追加了投資額，就會導致子公司的經營狀況和財務狀況受到影響而發生變化，那么在變化之前進行核算時，可以利用成本法對母公司的長期股權投資進行核算；子公司發生變化后，則可以利用權益法進行長期股權投資核算。采用多種方法的結合可以有效地提高長期股權投資核算的客觀性和準確性，進而使會計信息的質量得到提高。

結束語

綜上所述，基于合并報表下長期股權投資的成本法如果按照會計原理，實質上是一種對歷史成本進行計量的核算方式，在這一過程中往往由于缺乏時效性會導致成本法無法實現客觀精準，必須要經過企業長期的運營和完善，才能夠確保長期股權投資的成本法核算方式與實際的企業經營狀況相匹配，確保成本法能夠真正發揮出幫助企業進行合理金融投資的積極作用，而這也需要企業相關管理人員提高重視，提高企業會計工作專業度，才能夠確保企業長期股權投資的安全和可靠。