對企業政策性搬遷補償款的稅務處理建議

□ 文| 王 垚

企業搬遷根據稅務的處理方式不同可以分為政策性搬遷和非政策性搬遷。其重要劃分依據是是否與拆遷部門簽署了拆遷補償協議。本文的主要內容就是關于拆遷補償金的增值稅、企業的所得稅和土地增值稅的討論。

政策性搬遷

企業政策性搬遷的含義

在政府的主持下，為了滿足社會發展的需要，要求企業進行的拆遷就是政策性拆遷。在進行政策性拆遷時，企業必須提交相關證明，且必須滿足下列任一政策性拆遷情況。

1.為滿足國家的國防外交而拆遷。

2.為促進國家交通、能源等基礎設施建設而拆遷。

3.為了促進國家文化、衛生、體育、環境等公共事業的發展，為了防災減震，增強社會穩定性以及提高人民的社會福利而進行的拆遷。

4.為了滿足國家的保障性建筑建設而進行的拆遷。

5.拆遷符合《中華人民共和國城鄉規劃法》的要求，為了增強城鄉一體化，在政府的組織下，對危房及落后基礎設施的拆遷。

6.符合國家的法律規定，滿足行政法規的要求，促進社會利益增加的拆遷。

資產處置類型

1.類似于土地使用權這種無法移動的資產，拆遷之后是無法帶走的，國家應給予相應的土地使用權補償費。

2.像生產所需要的機器設備，拆遷時，經過拆卸可以帶走并能夠繼續使用的資產，國家應給予相應的拆遷安裝補償費、停產補償費、過渡補償費。

3.對于像廠房等建筑物這種無法拆卸帶走的，一旦拆遷就會毀滅消失的資產，國家應給予一定的房屋補償款、附屬物補償款、房屋裝修款。

政策性搬遷稅務處理

增值稅處理

1.土地使用權補償費。

（1）免征收增值稅。

（2）根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3的政策條文規定，土地使用權在土地所有者和土地使用者之間的流轉，免征收增值稅。因政府收回土地使用權而給予企業的補償款，企業國家對該部分款項免征收增值稅。

2.房屋建筑物補償款（含裝修、附屬物）。

（1）需要征收增值稅。

（2）營業稅改征增值稅后，國家將對企業被征收的房屋以及建筑征收增值稅。增值稅的計稅方式分為簡易計稅法和一般計稅法兩種。如果建筑物是在2016年4月30日之前取得的，可以使用第一種計稅方法，對建筑物的收益和原值進行計算，超出原值的部分按5%的稅率征收增值稅。如果，房屋是在2016年5月1日后獲得，則使用第二種計稅方式對其進行增值稅的征收。同時，對于沒有抵扣的進項稅額部分可以在銷項稅額中抵扣。

機器設置的補償款

1.需要征收增值稅。

2.如果可以在搬遷后可以繼續使用，補償費就是針對機器搬運、安裝的補貼，可解讀為運輸服務及安裝服務繳納增值稅，另外對于搬遷時實際發生的費用可以抵扣。

3.如果不能進行機器搬遷，最終導致失去工作能力，需要進行拆除這種情況需按照處置使用過的固定資產計算繳納增值稅，例如針對2016年4月30日前所獲得的老舊設備，應選按照3%征收率繳納增值稅的簡易計稅方法。

各類補助費用補償

1.不征收增值稅。

2.針對部分國家政府政策性搬遷拆遷拆遷，政府會對拆遷單位和企業進行針對性政策補償包括：停工補助、搬遷補助、過渡補助費，這些資金一定意義上也可以被解讀為政府支付企業的違約金，不收取增值稅且不屬于征收范圍內。

政府給予的新建資產補償

1.不征收增值稅。

2.政府會對符合條件的被拆遷公司以及企業進行異地重建，并會給予一定的政府補助支持，這份補償款通常用于搬遷和新建，本政府補助屬于真正意義上的國家津貼，增值稅不在該征收范圍內，也不存在任何交易性質。

綜上所述，對于增值稅而言，需繳納增值稅的補償款項為：房屋補償款、裝修補償款、機器設備補償款；土地使用權補償費免征增值稅；對于停工補助、搬遷補助、過渡補助、新建資產補償等不征增值稅。

土地增值稅對策

1.免征收土地增值稅。

2.政策支持：公司有政策支持的搬遷，按照相關稅務目前實行的規定和要求，還有具體的國家級稅務部門下達的對于此問題的一些規定，不予征收。

3.免征收土地增值稅稅務局備案所需資料：

（1）減免性申請報告。

（2）土地所有權證明原件及復印件。

（3）政府依法征收土地使用權相關文件原件及復印件。

（4）補償協議。

（5）政府拆遷公告。

企業所得稅處理

政策依據

按照國家稅務部門在2012年下達的40號公告對于相關公司根據政策實現搬遷的稅務處理方式的要求，如果公司的搬遷類型符合，那么其由搬遷問題產生的支出與收入可以不用算作當期的應納稅所得額，是在搬遷實現后在匯總清算。搬遷自從啟動至第五年時，不管結束與否，都必須實現匯總清算。

搬遷收入與搬遷支出。

1.公司的搬遷收入，是在搬遷進行時獲得的自身企業以外，其余單位、部門或政府給與企業的補償性收入，還有自身公司因為搬遷進行的財產處置收入等。（公司出售搬遷時存貨獲得的收益，需要作為正常經營中獲得的收益進行處理，不能是企業搬遷收益）。

2.公司的搬遷支出，也就是由于搬遷所產生的一些費用和對公司自身資產的處置的支出。搬遷的一般花費，也就是公司搬遷過程中產生的各項支出，比如安置職員產生的實際花費、停工階段產生的職員薪酬或福利的支出、暫時儲存搬遷資產需要的花費、不同資產進行搬遷的安裝支出和其他搬遷支出；公司資產的處置的支出，也就是公司因為搬遷需要將各類資產進行處置產生的一定支出，其中有出售和處置資產的凈值以及處置中產生的必要稅費等等。公司因為搬遷而報廢的資產，如果不能轉讓，那么它的凈值當做公司的資產處置支出。

搬遷資產稅務處理

1.公司搬遷的財產，有需要簡易性安裝和不用安裝就能實現重新使用的，于此項資產再次進行使用時，依照它的凈值根據相關稅務條款和具體進行要求的沒有折舊和攤銷完的具體年數，再進行計提折舊等；如果必須得大修理然后可以再次使用，需要將此資產的剩余價值，還有進行大修理需要的支出，是此資產的計稅成本。此資產再次進行使用之后，依據其還能使用的年數計提折舊。

2.公司搬遷過程中重新購買的資產，需要依據相關的稅法條款和進行的具體要求，統計出實際的資產計稅成本和能夠繼續使用的年限。公司產生的采購資產的支出，不能從搬遷收入里扣除。

應稅所得

1.應納企業所得稅所得額。公司在搬遷過程中產生的具有搬遷性質的收入和支出，能夠暫時不作為當期的應納稅所得額。在搬遷完成時，將所有的搬遷的收入和支出實現匯總清算。

2.公司的搬遷所得是公司的搬遷的收入減去支出后的余額，公司需要于搬遷結束那年，把搬遷所得算作那一年度公司的應納稅所得額。

搬遷年度。搬遷結束的那一年度公司需要實現相關清算，統計搬遷所得，搬遷結束年也就是搬遷啟動之后五年以內(含有搬遷本年)任意結束的一年；或搬遷啟動，直至第五年(含有搬遷本年)時。公司同時進行搬遷和生產時，搬遷年度的起始應該是真正啟動搬遷的那年。

3.公司滿足以下所有條件的，看做已經實現搬遷：搬遷計劃差不多結束或者同年度的經營收入是計劃搬遷的上一年生產所得的一半以上。

4.稅務局備案規定：公司應該在搬遷進行那年，一直到下一年的六月份以前，向相關的稅務部門(含有搬遷起止地的兩個地方)提供具體的搬遷材料、搬遷計劃等具體文件。超過時間沒有上報的，除非緣由特別已經被相關稅務部門同意，否則依據條款嚴格處理，不能進行此法的要求。

5.稅務局備案所需文件：（1）政府搬遷資料或通知；（2）搬遷準備宏觀計劃；（3）拆遷補償合同；（4）資產處置準備；（5）另外和搬遷相關的文件。

非政策性搬遷

1.增值稅。假若并未存在相關部門進行拆遷的通知或者搬遷撤銷土地權益的相關資料，那么擁有此土地權益的公司或個人需要依據一般性的轉讓行為或者基于該土地上的實質物體等獲得的收益需要依據相關政府規定的繳納增值稅。

2.企業所得稅。如果公司搬遷的類別屬于是非政策性質的，那么公司是自身進行搬遷或者商業性質的，不在我國相關稅務部門下達的《關于發布公司政策性搬遷所得稅管理辦法》要求的搬遷事宜，只有依據公司所得稅的相關規定以及具體條款等進行計算公司應繳納的所得稅額。簡單來說，公司同年獲得的非政策性搬遷收益需要作為當期的應納稅所得額，其余的支出可以依據相關稅法要求扣除。

3.土地增值稅。如果公司搬遷是沒有政策性質的，應按照相關稅法條例將有償轉讓土地或資產的取得的增值金額，除去規定中可以扣除的之后的增值金額按照四級超率累進稅率的方法繳納土地增值稅。