淺析汽車制造企業(yè)的全面預(yù)算管理體系建設(shè)

■潘娜

（華菱星馬汽車（集團）股份有限公司）

引 言

汽車制造產(chǎn)業(yè)鏈長、工藝面廣，要求規(guī)模化生產(chǎn)、成本控制，汽車制造較大規(guī)模民用產(chǎn)品最為復(fù)雜。全面預(yù)算管理可以促進汽車制造企業(yè)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)運行質(zhì)量，加強風(fēng)險管控，使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

1 全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

1.1 經(jīng)營預(yù)算

汽車制造的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程涵蓋了生產(chǎn)、采購、銷售等經(jīng)營活動，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展的重要載體，因此經(jīng)營預(yù)算最為重要。經(jīng)營預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、費用預(yù)算、人工成本預(yù)算、研發(fā)投入預(yù)算、安環(huán)支出預(yù)算等。其中業(yè)務(wù)預(yù)算是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)，主要包括產(chǎn)銷量預(yù)算、銷售收入預(yù)算、采購成本預(yù)算等。通過經(jīng)營預(yù)算，可以促進市場銷售，加強企業(yè)成本、費用控制，更好的完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

1.2 資本預(yù)算

資本預(yù)算與投資決策項目相關(guān)，包括投資預(yù)算和融資預(yù)算。汽車制造企業(yè)是重資產(chǎn)企業(yè)，為滿足生產(chǎn)運營、市場戰(zhàn)略需要，企業(yè)會投入大量的長期資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)投入、技改項目的投入、信息化投入、研發(fā)資本性支出等，涉及立項、可行性分析、采購、維修更新、驗收、資金支付等環(huán)節(jié)。投資預(yù)算結(jié)合企業(yè)的實際情況，對投資方向、時間、資金來源等進行科學(xué)分析，使企業(yè)的投資資金流、收益得到有效預(yù)算。籌資預(yù)算在一定程度上可以緩解企業(yè)資金不足的情況，包括銀行授信預(yù)算、擔(dān)保預(yù)算、金融機構(gòu)借款預(yù)算、債券發(fā)行預(yù)算、應(yīng)付票據(jù)預(yù)算、融資租賃預(yù)算、應(yīng)收賬款融資預(yù)算等，汽車制造業(yè)在進行籌資預(yù)算時需考慮投資的合理性、準(zhǔn)確性，對所需資金進行合理把控。

1.3 財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是以經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流的預(yù)算，主要包括預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表，是全面預(yù)算管理的核心。

2 汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理的問題分析

2.1 對全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)識

有些汽車制造企業(yè)對全面預(yù)算認(rèn)識不足，對全面預(yù)算管理中的“全面”不夠重視、未形成完善的規(guī)范體系、預(yù)算組織機構(gòu)職責(zé)不明確，全面預(yù)算管理的運行只停留在表面。在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，將全面預(yù)算工作交給財務(wù)部門來完成，業(yè)務(wù)部門形成“預(yù)算是財務(wù)的事”的觀念。全面預(yù)算是一項全員參與的綜合性工作，需要各業(yè)務(wù)部門緊密協(xié)作，僅僅依靠財務(wù)部門很難推動全面預(yù)算的完成，大大降低了全面預(yù)算的執(zhí)行力度。

2.2 預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和合理性

全面預(yù)算需要科學(xué)的編制基礎(chǔ)。有些汽車制造企業(yè)主要是在歷年財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，結(jié)合編制人員的經(jīng)驗判斷進行預(yù)算編制。預(yù)算編制只考慮了當(dāng)前的業(yè)務(wù)情況，未對市場情況進行充分的調(diào)研，未充分考慮市場變化，忽視了企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。這樣會導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確，依據(jù)該預(yù)算數(shù)據(jù)做出的決策缺乏科學(xué)性和合理性，預(yù)算在執(zhí)行過程中可能會不斷出現(xiàn)偏差，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不能很好的發(fā)揮導(dǎo)向作用。

2.3 全面預(yù)算考核機制不健全

全面預(yù)算的落實，需建立相應(yīng)的考核機制。目前的汽車制造企業(yè)中，存在只考核結(jié)果即只考核預(yù)算目標(biāo)完成情況的現(xiàn)象，未考核預(yù)算編制是否正確、是否規(guī)范；預(yù)算調(diào)整是否按程序進行；是否定期對預(yù)算進行分析；預(yù)算分析報告質(zhì)量是否有保證；預(yù)算分析時是否發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題與風(fēng)險；發(fā)現(xiàn)問題與風(fēng)險是否合理控制等。考核機制不完善，會影響全面預(yù)算的執(zhí)行力度，使全面預(yù)算管理流于形式。

3 構(gòu)建汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系

3.1 完善全面預(yù)算管理組織體系

汽車制造企業(yè)的預(yù)算組織機構(gòu)應(yīng)下設(shè)預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理工作小組，預(yù)算組織機構(gòu)職責(zé)明確。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的審議機構(gòu)，是實施預(yù)算管理的最高管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)審議各預(yù)算事項；預(yù)算管理辦公室是日常管理機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)，機構(gòu)可以設(shè)在財務(wù)部；預(yù)算管理工作小組是企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行機構(gòu)，是承擔(dān)有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的職能部門，集團性質(zhì)的汽車制造企業(yè)，可以是列入集團預(yù)算的各分子公司，主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、監(jiān)控等工作。

3.2 堅持預(yù)算編制原則

汽車制造企業(yè)在編制全面預(yù)算時，應(yīng)遵循以下原則：①統(tǒng)一目標(biāo)，分級負(fù)責(zé)。自上而下分解目標(biāo)，自下而上編制預(yù)算，各分子公司、職能部門必須服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)，對各自歸口的業(yè)務(wù)進行預(yù)算，并對編制的預(yù)算負(fù)責(zé)。②全員參與，全面覆蓋。企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理，進行事前、事中、事后相結(jié)合的全程監(jiān)控。③保持剛性，兼顧靈活。遵循實事求是的原則，防止低估或高估預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算在執(zhí)行過程中切實可行；預(yù)算一旦確定，未經(jīng)審批，不予調(diào)整，當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大變化時，預(yù)算可做適當(dāng)調(diào)整。

3.3 科學(xué)、合理地編制預(yù)算

汽車制造企業(yè)全面預(yù)算的編制應(yīng)實行“全員參與、上下結(jié)合、分別編制、分類匯總、綜合平衡”的方式編制。

預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，于每年第四季度提出下一年度公司的整體預(yù)算目標(biāo)，包括財務(wù)預(yù)算目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)、投融資目標(biāo)、現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策。

預(yù)算管理辦公室分解預(yù)算目標(biāo)，建立預(yù)算指標(biāo)分解體系，做好預(yù)算編制準(zhǔn)備，包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、本年度預(yù)算執(zhí)行情況及下年度預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，制定年度預(yù)算編制指導(dǎo)意見，下達預(yù)算管理工作小組。

預(yù)算管理小組按照下達的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合實際情況及預(yù)測的條件，提出詳細(xì)的財務(wù)預(yù)算方案。

預(yù)算管理辦公室對上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議，匯總編制全面預(yù)算方案，報預(yù)算管理委員會審批，根據(jù)審批年度總預(yù)算分解成相應(yīng)的指標(biāo)體系，下達預(yù)算管理小組執(zhí)行。

3.4 加強預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析

預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟，是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。全面預(yù)算的執(zhí)行需要層層分解，從縱向和橫向到各職能部門、各崗位，在預(yù)算執(zhí)行過程中實行動態(tài)管理，加強對預(yù)算關(guān)鍵性指標(biāo)的控制，實施事前、事中、事后控制，密切關(guān)注實際完成和預(yù)算目標(biāo)的差異，定期編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告，并通過分析將預(yù)算目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營、市場狀況、財務(wù)資金等有機結(jié)合起來。

3.5 加大全面預(yù)算的考核力度

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考核是進行預(yù)算控制的重要手段，對完成預(yù)算目標(biāo)起著重要作用。預(yù)算執(zhí)行過程中，按照戰(zhàn)略分解、壓力傳遞、問題導(dǎo)向、結(jié)合歷史、穩(wěn)健運營、風(fēng)險可控的原則，確定預(yù)算目標(biāo)，將經(jīng)濟增加值等運營類預(yù)算指標(biāo)作為各分子公司經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)值，強化部門間協(xié)同，按照公開、公平、公正的原則，形成預(yù)算、考核和薪酬聯(lián)動機制，提高預(yù)算嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

3.6 建立全面預(yù)算管理信息化平臺

當(dāng)今社會是信息化社會，汽車制造企業(yè)可以將全面預(yù)算管理與信息化建設(shè)相結(jié)合，在企業(yè)本身的財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建立全面預(yù)算管理信息化平臺，使全面預(yù)算管理實現(xiàn)全過程信息化。全面預(yù)算管理信息化平臺可以將精細(xì)化管理貫穿于每一個環(huán)節(jié)，從預(yù)算數(shù)據(jù)的來源到預(yù)算的編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析的有機結(jié)合，使預(yù)算編制流程透明、責(zé)任明確、業(yè)務(wù)銜接流暢，能夠大大提高預(yù)算的管理效率。

結(jié) 語

21世紀(jì)是汽車制造業(yè)飛速發(fā)展的時代，健全的全面預(yù)算管理體系對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著現(xiàn)實意義。它將企業(yè)的經(jīng)營理念、目標(biāo)計劃、戰(zhàn)略思想納入體系中，以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的實際運行進行控制、調(diào)整，可以降低汽車制造企業(yè)的生產(chǎn)成本和管理成本，合理資源配置，推動汽車制造企業(yè)的不斷發(fā)展。