企業管理會計與內部控制的融合發展分析

■李軍超

（煙臺市供銷社茶業有限公司）

1 企業內部控制管理現狀分析

1.1 內部控制制度不健全

隨著我國企業規模和經營范圍的不斷發展，對于內部控制的需求也不斷提升。調研發現，現階段的大部分企業已經建立起了一套內部控制制度，但是并未結合資源配置和資金控制開展具體工作，并提供相應幫助。造成這一現象的原因，主要有兩方面：其一，企業在發展轉型過程中，內部控制的目標和手段沒有相應的調整，傳統的控制方式和控制制度缺乏創新性，表現為控制力度的減弱；其二，部分企業沒有設立專門的內部控制機構，多數情況下由財務部門和審計部門兼任，操作的隨意性較強，內部控制形式化特征嚴重。

1.2 內部控制手段單一

只有堅持理論創新，與時俱進，才能發揮內部控制的最大化作用。在互聯網時代，應將互聯網思維和信息技術融入內部控制中，全面掌握競爭對手動態，市場變化情況和企業自身的經營狀況，為企業戰略發展提供參考和借鑒。現階段部分企業的內部控制手段較為傳統，還是以人工控制為主，信息獲取、處理和傳輸的速度較慢，控制力度不強。

1.3 內部控制落實不到位

內部控制制度落實不到位，主要表現在企業已經建立了較為完善的內部控制手段和控制制度，但是在具體落實中受制于各方面因素的影響，沒有嚴格審查影響內部控制的因素，并對相應的責任人進行處罰，與此同時，由于缺乏專業技術人才，在突發問題的處置中，無法快速找到相應的理論依據和實踐途徑，最終導致內部控制制度落實不到位。

2 企業管理會計與內部控制的融合發展必要性分析

2.1 利用管理會計工具有利于內部控制實現

經過幾十年的發展，現階段管理會計中包含的各類工具已經有100余種，涵蓋了現代企業的各項業務活動，如績效考評、成本控制、預算管理等。其中與內部控制有關的管理會計工具有EVA（階值鏈管理)，ABC(成本分析法)、TBM(全面預算管理)等。企業內部的會計人員如能熟練掌握各種管理工具，充分發揮其價值，對于提升內部控制質量具有重要意義，如在管理會計中使用ERP工具，分析業務部門工作開展需求，精細化的進行資源分配，支持不同部門的工作，對于實現內部控制目標之一的資源合理配置具有積極意義。

2.2 加強企業內部控制能夠為管理會計工作創造良好環境

管理會計作為近年來效果較為明顯的企業戰略管理手段，對于實現企業的發展目標具有積極意義。調研中發現部分企業雖然引入了較為多樣的管理會計手段，但是并未取得預期效果，主要原因在于企業內部缺少支持管理會計工作的良好環境。為此，部分學者提出加強企業內部控制，建立完善、高效的管理機制，在縱向上保證企業管理層和決策層的意圖能夠及時傳達給各個部門，在橫向上保證各個部門之間的協作配合，實現信息的共享和交流，提升工作效率，為管理會計的工作創造便利條件。

2.3 管理會計與內部控制戰略目標一致

實現內部控制和管理會計的融合發展，其基礎是兩者在工作目的上具有一致性，即服務于企業的戰略目標，實現經營發展規劃。從管理會計的角度，無論是突出績效管理的KPI、BSC工具，還是基于成本控制的JOC、ABC工具，都是為了提升工作效率和員工的積極性，在單位時間內為企業創造更高的價值。而從內部管理的角度，實現企業內部資源的合理配置，加強事中、事前、事后的防范控制和內部監督，都是為了確保企業目標的實現。因此兩者在目的上具有一致性。

3 管理會計與內部控制融合發展面臨的問題

3.1 融合發展理論創新不夠

在現代企業發展過程中，實現管理會計和內部控制的融合發展具有非常重要的現實意義。不少企業在推進兩者融合發展過程中面臨著諸多問題，例如，雖然管理會計和內部控制在目標和部分實現方法上有類似性，但是兩者遵循的工作制度存在明顯差異，實現如何融合缺乏理論支持。其次，管理會計作為現在管理體系中的一個獨立發展分支，與傳統的財務會計相比，還存在不少理論和制度上的缺陷，這都成為制約兩者發展的理論障礙。

3.2 復合型人才匱乏

從管理會計與內部控制的組織結構上分析，兩者分屬于不同的部門，在推動兩者融合發展的過程中，需要建立一支復合型的人才隊伍，既熟悉內部控制的規章制度，工作流程，又可掌握多種管理會計工具的使用方法。現階段我國企業在復合型人才的培養和利用上仍顯不足，不能滿足融合發展對于人才隊伍的要求。融合過程中繁重的業務工作與人才匱乏之間的矛盾，影響到了融合的質量，不利于實現經濟戰略目標，也不利于提升企業效益。

3.3 體系兼容性不足

兩種工作的融合需要有一套標準化的體制機制作為外部保障，用于協調工作職能、業務范疇，進一步提高融合的實用性，發揮應有的價值。現階段存在的問題是，管理會計與內部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強，融合之后內部控制與管理會計存在工作上的沖突，反而會影響企業目標的實現。如前文所述，現階段管理會計的工具非常多，每種工具都有其特定的適用領域和操作方法，在內部控制過程中盲目選擇管理會計的工具，不僅無法提升兩者的工作效率，還可能增加工作量。

4 企業管理會計與內部控制的融合發展分析

4.1 加強理論創新研究，夯實發展基石

分析認為部分企業在管理會計與內部控制融合過程中取得了積極經驗，但是多數公司仍停留于實際應用層面，對于理論研究和制度建設層面的投入不足。由于兩者融合發展的理論不夠扎實，雖然可在短時間內取得一定成果，但長期來看必將影響管理會計與內部控制的深入融合。因此企業和相關研究院所需加強理論研究創新工作，構建新型的融合模式和體制機制，促進融合效益的實現。在管理會計執行過程中，應分析每一種具體工具的操作手冊，為內部控制工作的開展提供參考和指導。與此同時，財務部門也應密切關注企業戰略發展方向的轉變，在理論研究和實際工具上下功夫。

4.2 加強人才隊伍建設

隨著管理會計工具的逐漸豐富和內部控制手段的不斷加強，迫切需要建立一支復合型的高素質人才隊伍，支持兩方面的具體工作。為此建議有條件的企業建立長效人才培養機制，重點針對財務部門，審計部門和內部控制部門，通過業務培訓，崗位技能提升等一系列手段，在保證其本職工作基礎上，增加另一崗位的執行能力。只有具備交叉學科的知識和復合技能才能實際推動管理會計和內部控制的融合發展。與此同時，建議引入相匹配的考核機制，重點考察員工對于內部控制制度的執行力和管理會計工具的熟練度，結合相應的激勵手段，促進人才的發展。

4.3 構建融合發展體系

在融合發展體系的構建過程中，應充分發揮內部審計部門的作用，有條件的公司應設立專職的審計機構，全面參與企業的管理活動。對企業內部利潤中心，成本中心的經營負責人開展審計工作，將權力和責任有機結合起來。在內部審計中應堅持公眾、公平、公開的原則，利用多元化的手段發揮審計監督的效果，提升內部控制制度的執行力。同時充分聽取管理會計的工作和相關意見，深入分析內部控制制度的缺陷和審計工作中存在的問題，將企業戰略作為管理會計和內部控制融合的最核心目標。

4.4 優化內部控制環境

在經濟新常態下，為實現企業管理會計和內部控制的融合，應抓住兩者的核心及工作基礎，重視工作環境的優化，完善企業內部的工作氛圍，端正員工工作態度。為此可從以下兩方面開展工作，首先，結合企業經營目標和部門的實際情況，科學劃分權利和義務，實現崗位責任制，從企業發展目標的角度，細化崗位工作。其次應重視體系建設過程中的部門協同，要求各部門借助于信息化手段，實現信息、數據的實時交流，加快員工獲取、傳輸和處理信息的速度，不斷提升工作效率。

4.5 強化風險管理

強化風險管理意識，提升風險管理能力，是實現管理會計和內部控制融合的基礎性工作，為確保各環節和各部門工作的順利開展，應從以下三方面提升風險管理能力：首先，在企業內部設立風險管理小組，聘請外部專家與內部的風險管理人員共同解決實際工作中遇到的困難，科學開展風險評測，制定風險預防及化解方案；其次，豐富和完善現有的風險識別系統，充分利用內部控制和管理會計提供的信息，全面分析市場變動情況對于企業戰略目標實現的影響。

4.6 提升會計信息有效性

會計信息能夠準確的反映出企業經營狀況和財務狀況，在企業宏觀目標的制定和微觀管理中發揮著核心作用，在新時代背景下，為促進管理會計和內部控制的融合，應突出會計信息的核心地位，加強信息管理，為內部決策和融合發展方案的制定提供科學的參考數據。首先為保證管理會計工作的順利實施，應加強授權工作的管理，從根本上肅清不規范操作。

5 結 語

伴隨著國內企業經營規模的逐漸擴大，內部控制在企業管理中的作用日益凸顯。由于我國企業內部控制理論與實踐起步較晚，與西方國家相比仍有不少差距，為此本文基于管理會計視角，在簡要探討管理會計和內部控制理論的基礎上，探討管理會計與內部控制的融合發展方式，對于提升我國企業的經營管理能力具有重要意義。