鹽業企業經營管理風險及內控體系建設研究

■ 張宏偉

（中鹽甘肅省鹽業（集團）有限責任公司）

引 言

目前，信息透明化使鹽業市場競爭愈加激烈，同時也使其面臨更多的風險。內部控制對企業風險管理有著極大的效用，并成為鹽企日常經營活動以及持續發展的主要對策，如果企業缺少內部管理控制，會在生產管理中出現各種漏洞，致使企業中的會計信息失真，而產生巨大的損失，例如，中國航油（新加坡）股份有限公司因內部管理工作沒有做到位，導致巨額的虧損，但是出現一個比較值得玩味的現象是，出現虧損前期，中航油集團的財務報表中對于這些交易沒有意識到內部管理重要性。因此可以得出結論，無論是中航油（新加坡）公司還是中航油集團，內部控制方面都有著嚴重漏洞。此外，對國家造成了巨大損失。讓企業管理者意識到內部控制建設對企業的重要性，對企業內部控制的建立與完善能加強抵抗風險的能力，為了防止出現巨額損失，在鹽業全方面整改的環境下，創建企業內控系統對企業自身的管理水平以及市場競爭力有著極大作用。

1 內部控制概述

內部控制不僅是企業的規章制度，更多體現的是公司發展原則、信念、價值觀與企業文化，所以企業內部控制的定義可以理解為內部所形成并適用于其自身的一項技術，該項技術可以用來評估結果以及判斷是否符合規則。更具體的是指企業設計的一個活動方案，創建這些活動也是為了預防并監管企業在運營中可能會產生的各類風險。內部控制體系的創建需要一套有控制職能的方法，同時對其進行規范與系統化使其更加完善，企業內部控制體系是建立在專業的管理制度上，并以監控及防范企業風險為目標，經過創建各個方面的控制體系，使用關鍵的控制節點與流程來描述生產經營過程中所形成的管理制度以及規范。

2 鹽業企業經營管理存在的風險

鹽是人們生活中的必需品，在我國有著重要的地位，鹽的生產與銷售都被國家進行統一管理。因政策、地區等各種原因所影響，我國鹽企的發展一直都處于一個比較密閉的環境中。鹽企所經營的產品單一而缺乏市場競爭，從而沒有提高產品品質、品牌、品類的原動力，傳統的經營管理理念落后，缺少活力。鹽企的組織結構都使用分級垂直與集權管理方式。

2.1 內部監督機制不完善

目前鹽企所實行的內外督察機制，雖然在某些程度上發揮了一定的作用，然而并未獲得預期結果。從實際情況來看，有些鹽企并沒有認識到內部控制對企業發展的重要性。管理者的經營以及管理理念較為落后，片面認為內部控制就是單純的財務控制，不了解內部控制的全面以及制衡性，還有部分企業直接依葫蘆畫瓢照抄其他企業的內部控制制度，沒有完全認識到鹽企的特殊性，而內控控制無法獲得預期效果時，就會認為內部控制的作用有限。此外，部分鹽企沒有規范性的經營理念，沒有發揮內部監督機構的作用，對上述現象進行總結，不完善的內部監督機制主要體現在企業沒有創建授權審批制度、大的事物決策沒有形成有效的監督制衡機制，此外內部的審計部門也無法發揮其作用。

2.2 內部控制體系不健全

（1）公司治理結構不合理。我國的鹽企大部分都是根據《公司法》與相關法律法規設置公司組織架構，例如，聘請總經理，設置董事會、監事會，然而企業現代治理架構依舊不完整，首先，因被多年專營管理的影響下，給鹽企內部管理賦予了濃重的行政色彩，比較普遍的現象就是論資排輩；其次，在鹽企任職的董事會成員很多都來自于上級，無法使董事獲得獨立；最后，鹽企業中的監事在大部分情況下都屬于虛設，無法發揮其作用。

（2）鹽企業信息化管理水平不高。現代化企業具備較高的信息化管理水平，可以提高企業管理效率。如今，在無紙化辦公方面鹽企業已經獲得很大的進步，大部分的鹽企紛紛安裝了信息化管理軟件。然而，在現實的應用中，鹽企并沒有完全發揮出信息化管理的優勢，主要表現在鹽企沒有大力推廣以及普及各種先進的辦公軟件與網絡平臺系統上。需要提升其信息化管理水平。

（3）內部控制考評機制缺乏。部分鹽企雖然實施了企業內部控制，不過對于內部控制的落實卻沒有設立在對應的考核機制中。大部分鹽企業重點以經營業績考核為主，很少有考核內部控制，因為缺乏嚴格、縝密的內部控制評價系統以及監管機制，使內部控制的約束性變得有限，無法充分發揮內部控制的執行效果形如虛設，假如鹽企缺少針對內部控制的考評機制，那么就無法充分發揮內部控制的作用。

（4）內部審計的地位不高。雖然鹽企業設有內部審計作為其監督機構，然而在鹽企中并沒有受到重視。還有的地區鹽企，從來沒有想過需要成立內部審計體系，或是為優化公司治理架構，把內部審計職能設置在企業的財務部門中，所以，鹽企中的內部審計人員缺乏獨立性，因此無法充分發揮其職能。也有部分鹽企業設置了內部審查機構，因缺少足夠的職權，無法保障審計人員的獨立性，使公正性受到質疑。與此同時，大部分審計人員的職業道德和業務素質偏低，無法勝任內部設計工作，這也也是致使內部審計在鹽企中不被重視的原因之一。

3 加強鹽業企業內部控制建設的對策

根據國資委員會對于實行規范化的內部控制體系創建的要求，從鹽企業經營、管理特征、內部控制原則，給出優化鹽企內部控制的對策。

3.1 加快建立完善現代公司法人治理結構

隨著食鹽專營政策的不斷深化，我國食鹽專營政策改革方向以市場化發展為主，也讓鹽企業在以后的發展中面臨愈加激烈的市場角逐。創建完全的內部控制制度，是創建現代公司法人治理架構的基礎，因此，我國鹽企要跟隨時代的發展，同時根據自身的經營特征加快完善現代公司法人治理架構。現代公司法人治理架構主要以董事會為最高的經營決策機構，審計部門則為中心點，再以所有只能部門所執行的內部控制制度為框架的治理架構。鹽企業要創建獨立的內控管理部門，主要目標關注內部控制的執行狀況，并收集反饋信息，鹽企中的財務部門要關注的重點為現金流、經營成果、財務現狀與風險等； 鹽企業的法律部門要重點注意企業內外部的各式各樣的文件、合同、交易事項的合法以及規避法律風險；鹽企業的審計部門則要發揮監管作用，主要促進企業內部的廉潔自律的創建，并增加對各種采購、招投標、制度執行的審計。

3.2 不斷提高信息化應用管理水平

要提高企業內部信息交流的效率與質量，要提升信息化應用管理水平。創設信息共享平臺，才能更好的促進各個部門之間的溝通、協調、控制，盡可能發揮出信息化管理所具有的優勢，把信息化管理使用在內部管控中，創建采集風險、整理、歸納、分析、監控等風險信息管理體系，使各種風險獲得及時的控制，全面推動電子信息技術，慢慢取代人工操作的方式，增強企業內部控制的準確歸納時效性，從而減少經營管理方面的風險。

3.3 建立健全內部控制考評機制

首先，創建完善在鹽企業決策保障機制，并根據國資委員會的要求，根據決策民主化、科學化及規范化的原則，合理規劃出各個部門及層級的決策權限。其次，創建完善的內部控制執行激勵機制，對于內部控制做得優秀的部門或崗位要給適當的精神或者物質方面的獎勵，而內部控制執行不到位的要給予一些懲罰。最后，設置考評小組，其中考評小組的人員要從鹽企內部審計部門與其他部門中調出，才能獲得監督內部控制的執行結果。

3.4 著力強化內部審計地位

（1）拓展內部審計的職能圈。對于鹽企業中的內部審計職位應往監督、服務管理方面發展，充分發揮內部審計的監督、決策支持作用，才能評價內部控制體系的有效性，給經營管理者給出有效的決策意見，以此防范財務、法律、經營等風險，帶動企業合規管理。

（2）實現內部審計的獨立性。鹽企業的內部審計人員要從財務部門剝離出來，并設立具有獨立性的審計部門，可以直接對經營管理層負責，使內部審計部門與人員都獲得獨立，才能對企業資產安全起到有效的監督與保護作用，推動企業的持續發展，并發揮出審計監督所具有的作用。

（3）提高內部審計的專業性。做好鹽企的內部控制，首先要內部審計的專業素養和職業道德必須過硬的前提下，首先，進行專業培訓來提高現有的審計人員素質與職業道德；其次，可以從社會中吸收高素質的專業審計人員來補充目前的審計隊伍。

結 語

時代的發展使鹽企市場競爭更加激烈，因此鹽企要提升自身的經營管理水準，鹽企創建內部控制體系也是順應了現代市場經濟發展的必然走向，同時也是提高經營管理水平、預防企業風險、應對市場挑戰的主要方式。鹽企業要正確判斷出企業在經營管理中所存在的隱藏的風險，通過創建完善的現代公司法人治理架構、不斷提升信息化應用管理水平，設立完善的內部控制考評機制，提高內部審計地位等，從而推進鹽企業可持續以及高質量發展。