會計師事務所內部治理研究

■唐桂林

（廣東南大會計師事務所（普通合伙））

引 言

會計財務信息是反映公司運營的實際數據，然而在公司的運營中，會伴隨著資金的變化而變化。會計數據信息會幫助企業的投資人開展相應的投資決策，來評估過去經營和預測未來發展財務數據。并且，政府部門也可以通過利用企業的經營數據，來制定宏觀的經濟調控政策。會計事務所針對企業運行，而出具財務審計報告，并反映當期企業運行的實際發展狀況。

1 會計事務所內部治理和審計的問題分析

1.1 簽字機制不健全

在國內的部分會計師事務所內部，審計人員在審計報告上簽字不夠規范，未能夠按照相應的規章機制來簽字蓋章，造成審計報告不夠獨立，不夠合規，而增加審計的風險。審計人員就要在編制審計報告中，由主審的注冊會計師來簽字，然后由會計事務所內部的項目合伙人簽字，才能夠將審計報告報送給客戶。但是有些審計人員并沒有在審計報告上，按照相應的操作流程和規范去落實，有些合伙人通常會將簽字作為自己的一項獨特權力，而導致審計的風險進一步地擴大，將審計結果真實性大幅度的降低。

1.2 人事管理比較松

在事務所內部，需要對審計人員使用加強管控，要確保參與到審計項目中的審計人員有相應的資格，才能夠去執行財務審計活動。要對參與項目審計的審計人員，加強監督控制。給每一個審計項目委派一個項目負責人，來對項目進行管理，但是有的事務所由于業務量的增加，未能夠給各項目委派足夠、有專業勝任能力的審計人員，使用資質較低的人員去執行審計，這樣會給后期的審計項目帶來不利影響。

1.3 合伙人機制不健全

國內的大多數的會計事務所內部的組織模式都是應用合伙人的機制。在合伙制的事務所內部，合伙人之間要形成統一的意見，然后才能夠開展各項目審計執行。但是，有的事務所內部的合伙人意見相左，無法調和，這樣就會造成事務所未來的發展受到一定的影響。有些事務所內部的合伙人機制不夠完善，在事務所后期發展中，各個合伙人之間為了一個審計項目而爭奪利益，這樣會給事務所的運營管理帶來風險和隱患。

1.4 存在不合規的審計復核問題

審計報告需要經過編制人的審核，還要經過該審計項目負責人的簽字，以及由事務所項目合伙人復核，最后由主任會計師進行質量控制復核。當所有的審核流程都做完之后，這樣才能夠形成最終的審計報告。但是有的事務所未能夠在內部去組建獨立的審核部門，來對最終的審計報告進行把關，有些事務所盲目地追求經濟效益，而忽視審計報告質量，有些事務所存在一些僥幸心理，應用不合規的復核方式，而造成企業的審計質量低下。

2 事務所風險的控制

2.1 事務所內部的風險較低，容易控制

由于事務所內部組織架構比較簡單，運作模式比較單一，通常都是以項目組的方式，來開展各個業務運作。事務所內部沒有大量固定資產，相比普通的公司來講，事務所的運營模式在國內的各個咨詢行業中比較常見。因此，在事務所經營中運營風險相對較低，其中單位內部的風險更多集中在審計項目上，審計風險會直接影響整個事務所的經濟效益。只有將各審計項目的質量控制好，這樣就實現了提高事務所運營效率的重要目的。而審計風險與公司的內部治理結構存在很大的關聯關系。

2.2 業務管理是事務所管控重點

事務所內部的業務管理相比普通的工商企業會復雜一些，然而事務所自身業務的質量水平會直接影響客戶內部運營水平和客戶的信譽度，而事務所業務質量水平在很大程度上取決于事務所審計人員的專業水平。審計人員專業水平會直接決定審計項目的成敗，以及決定單位內部業務運行的質量。事務所會面臨激烈的競爭環境，受到國家相關法律法規的嚴格監督，也會面臨著法律訴訟的不良威脅。因而，事務所內部的業務管控也是單位的重點控制工作之一，任何業務的漏洞，都會造成風險集中，也會影響到事務所能否持續穩定的經營發展。事務所內部的業務控制工作的重點應該聚焦在審計流程是否合規、是否嚴謹，以及審計項目是否標準。然后，內部的審計項目的組織架構是否與項目相匹配，要確保內部的各個審計工作都能夠由經驗豐富的審計人員來執行，以此將審計工作的風險降到最低，以提高審計報告的質量[2]。

3 提升事務所內部治理水平的對策研究

3.1 優化設計人力資源體系

事務所應注重內部的審計人員的培養，確保審計人員的專業能力過硬，以及具備完善的審計專業知識結構，具有較強的審計技能和豐富的審計工作經驗，才能夠去完成客戶委托的各類審計項目。此時，審計人員要積極地提高自身的專業水平，然后在事務所內部，去與員工進行知識的共享創新。在事務所，經營人員去創造一個良好的運營氛圍和學習的環境，培養單位內部的專業性人才，以及提高單位的綜合治理能力，實現事務所審計人員的專業水平提升。此時，事務所內部的人事部門可以結合單位具體運營狀況，來制定未來的人事發展計劃和人力資源的培訓方案。事務所的培訓不能夠急于求成，要根據單位內部的運營狀況和單位的審計人才對于知識的需求，來建立培訓方案。通過長期的培訓，才能夠去實現其應有的效果。事務所組織開展合伙人會議，然后讓全體的審計人員都參與到培訓活動中。在線上建立培訓平臺，將事務所內部合伙人的課程視頻上傳到平臺上，然后給內部的各個職工去分配賬號，讓員工在線上的培訓平臺上，去獲得更多更豐富的知識。在系統平臺上，建立知識共享的功能，讓員工在系統上，相互分享知識。此時，事務所可以在內部建立一個論壇的知識共享平臺，讓員工去將優質的知識資源上傳到網上。讓全體職工去相互學習，事務所內部的人事部門可以在平臺上給各員工開展經驗交流會。在線下開展座談會，選聘公司內部優秀的員工來開展講座，聘請國內的審計專家來內部給員工講解相關的知識。事務所與外部的培訓機構建立合作關系，來引入新型的審計理念，以及借助外部的培訓力量，來給內部的員工開展一系列的審計知識培訓，并且也可以與外部的培訓機構建立合作關系，來在事務所內部建立研究所或者建立企業大學，來培養優秀的審計人才[3]。

3.2 建立績效考核體系

國際四大會計事務所內部的考核方式通常會分為年末考核，年中考核和項目考核，其中員工從一個審計項目一超過15個小時，審計項目的負責人就要對該員工進行績效考評。然后，針對公司內部不同職級的員工要由其上級的領導來給其打分，當績效考核完成之后，也要由事務所將考核的結果，及時地發放給工作人員。高層人員要與考核對象進行一定的溝通，讓其了解到工作中存在的一些得失，可以給內部沒有得到良好考評的員工一個申訴機會，要使績效考評過程公開、透明、合理。四大事務所的考核指標比較詳細，而且各個指標都有詳細的說明情況、評分細則。事務所要給內部的員工開展定量考核和定性的評價，建立評價指標和標準檢測，才能夠使考核過程比較真實。將考核結果作為規范員工行為的一個重要指南，讓員工根據指標的內容來對比自己的工作結果，以及規范自己的行為，進而實現人力資源管控的應有目的[4]。

3.3 增強事務所服務質量控制能力

事務所在內部建立逐級的審核審查機制，然后在項目審計期間，需要制定三級的項目復核機制。在每個項目當中，都要由上級的項目負責人對下級職工的工作進行復核、指導和監督。在事務所內部，建立主任會計師、副主任、高級經理和經理之間的審核機制，然后按照這樣的審計順序來執行，以開展后期的審計評價，也要將審查的結果與內部的職工的工資發放相連接，這樣才能夠去確保審查的結果比較真實有效。引起內部職工對于審查的重視程度，事務所可以應用接受委托制定，編制審計計劃，開展項目審計以及編制后期的審計報告，其中每一個環節都會影響到報告的質量[5]。

3.4 建立合伙文化

事務所以“人合”為主要特征。事務所內部的合伙文化要以事務所價值觀作為導向，來制定合伙人的行為準則，以及建立合伙人的道德規范。事務所內部的誠信體系建設，需要以事務所內部的核心價值觀作為基礎，并將誠信體系作為合伙文化的核心內容。事務所要給內部的職工開展職業道德培訓，以增強會計事務所內部各職工的專業水平，給職工開展廣泛的誠信教育，來開展道德培訓。在單位內部，也要去開展職業道德的宣傳。通過輿論引導的方式，在內部形成創新氛圍，事務所還要注重培養審計人員的責任意識，讓審計人員對客戶負責對項目負責，做到審計公開透明[6]。在事務所內部，要建立誠信的考核機制，將審計人員的誠信考核納入到其人事檔案中。

4 結 語

會計事務所作為獨立運營的中介機構，它對企業經營也會產生重大的影響。事務所要優化自身的組織架構，然后增強單位內部審計人員的專業水平。開展誠信道德培訓、審計知識培訓，并在內部建立完善的審計機制和監督制度，來提高審計項目質量水平。在事務所運營中，也要建立合伙文化，提高合伙人的專業素養，讓合伙人更加重視審計項目，來增強事務所的審計服務能力，以及擴大事務所的品牌影響力。