高校內部控制審計標準體系的構建思路

■趙曉光

（濮陽醫學高等專科學校）

當前各高校還尚未完全建立審計定量的內部管理控制制度審計定量標準管理體系，高校內部管理控制的很多關鍵指標難以準確量化，針對這些關鍵問題，依據近年我國內部管理控制審計應用技術指引和科學評價方法指引，利用模糊化和綜合分類評價的方法對高校內部管理控制主要可能影響質量因素指標進行綜合分類，構建一套帶有權重定量指標的內部管理控制制度審計定量標準管理體系，為不斷完善高校內部管理控制制度審計定量標準管理體系建設提供客觀的科學評價分析方法。審計體系是現代國家政治體制經濟運行中一個不可或缺的一部分，整個審計體系由包括政策審計、社會風險審計和內部控制審計三個部分共同構成。完善內部行政審計，對于推進高校內部審計的深入實施工作具有良好的推動促進作用。高校內部行政審計管理標準制定體系，是廣泛指高校內部行政審計管理機構和工作人員通過對高等學校與教育資源綜合利用管理有關的各項業務管理活動及其內部管理控制的適當性、合法性和實施有效性的資格審查，并對其進行資格確認、評價、咨詢，旨在有效促進高校完善內部管理控制、防范管理風險、創造經濟效益，從而有效促進高等學校審計事業發展目標的順利實現。內部風險審計工作的有效開展，有利于高校實施內部風險控制，維護高校的政治財經紀律和學生合法權益。為了切實加強高校內部廉政廉潔黨風的教育建設，提高高校辦學建設資金的籌集使用管理效率，開展高校內部財務審計工作是非常十分必要的。

1 高校內部控制審計標準體系的原則

高校內部資源控制監督審計質量標準管理體系的建設原則高校內部控制審計監督審計質量標準管理體系建設應當對公辦學校的內部資源多寡施加高度關注，對高校的內部資源綜合使用管理情況、業務工作開展的全過程和高?？冃Э己顺晒闆r進行嚴格監督審計。財務管理活動和其他業務經營活動的會計審查相緊密結合，實行加強財務活動審計和提高業務活動審計有效性相結合的企業綜合會計管理財務審計。審計績效控制原則需要和業務審計績效評價法相結合，并根據每項業務的實際開展情況，在每項業務的事前、事務的中和事后都及時組織業務審計。高校行政審計工作機構應當根據所屬學校內部的具體審計環境和學校審計力量資源，合理的要求制定高校審計工作計劃，把握審計重點。高校長期進行內部管理控制計劃審計的決策環境日趨成熟，對高校內部管理控制計劃審計政策進行深入研究，提高高校內部管理控制決策審計管理水平對于繼續促進高校建立健全內部管理控制審計體系，規范市場經濟秩序，提高教學經費的監督使用管理效益，創造良好的高校育人辦學環境都將起到積極促進作用。

2 高校內部控制審計的現狀

2.1 高校各級財務人員內控審計意識淡薄

首先，高校各級領導對內部風險控制項目審計財務標準管理體系不夠充分重視。有的高校領導班子缺乏內部管理創新理念，認為高校里部的教學和教育科研工作是高校健康生存和持續發展的不竭的源動力和重要經濟保障，從而常常忽視高校內部的管控制度和審計管理標準在高校持續發展和不斷提高經濟總效益中期所體現的積極推動作用，使得高校行政財務外部內控審計體系始終未能能夠發揮真正大的功效。其次，財務部門管理人和高校教師和老職工對高校財務部門內控的管理認識不夠，不自覺依照規章制度規范辦事，從而最終使得高校財務部的內控管理工作實際上不到位，為高校財務內控管理體系的完善構建建設增添許多新的阻力。

2.2 高校綜合財務專業內控管理專業知識應用能力培養不足

高校財務管理內控知識體系的建設構建工作是一項綜合財務知識較強的業務，不但必須要嚴格遵循高等學校財務整體的管理體制和政等，同時還應當要求學生綜合的財務專業知識應用能力，包括財務管理學、會計核算、會計財務審核等等。由于所需要的人員綜合業務能力較強，校內的財務管理工作人員極少有能具備如此具有綜合能力素質的專業人才，這樣就不利于我校財務管理內控等工作的順利展開，使得我校財務管理部的工作人員存在許多技術漏洞。

2.3 高校內部管理控制政策審計制度研究成果缺乏

教育部對75所中央部屬高校的內部管理控制審計情況問題做了個問卷調查，其中一項調查就是內部管理控制制度審計管理制度問題調查，根據這項調查結果我們已經可以明顯看到，75所高校中只有47所高?；緵]有內部管理控制制度審計管理制度，10所高校的內部管理控制制度審計管理制度沒有融合在其他高校制度中，僅18所高校各自制定了專門的內部管理控制制度審計管理制度。筆者也通過查閱了高校內部資產控制決策審計的學術文獻，發現目前對高校內部資產控制決策審計相關研究的學術文獻也很少，根據在中國高校知名度數據庫網上搜索的文獻結果表來看，關于高校內部資產控制決策審計相關研究的學術文章不可能超過10篇。從上面的統計數據我們可以清楚看到，目前處于我國高校內部管理控制下的審計無論到底是專業實踐應用水平提高還是審計理論基礎研究都仍然需要不斷提高。

3 目前高校內部資產控制財務審計工作難點

（1）高校內部財務控制審計環境素質較差，內控管理意識淡薄，因此也往往缺少一套完整的內部財務控制審計體系。高等學校在管理觀念上、管理上尚未完全能夠適應當前市場經濟的快速發展，許多高校從大學校長領導到大學老師領導直至其他關鍵性的業務管理崗位教職員工對內部財務控制概念認識不夠，或者根本不完全了解內部財務控制的基本含義，很多負責人甚至認為內部財務控制本身就是學校財務部門控制，屬于學校財務部門直接管轄業務范疇，跟自身業務崗位員工沒有任何直接關系。所以當然沒有辦法建立一套完整的內部風險控制管理體系，在這樣的內控環境中，內部控制審計的工作根本無從下手。

（2）高校內部控制審計缺乏法律制度保障其權威地位。近兩年來，因為企業內部控制規范的出臺，也讓一些高校審計部門領導認識的對內部控制審計的重要性，也想實施內部控制審計，但是感覺推行起來有心無力。因為內部控制涉及到很多部門，以財務為首，到資產，到各學院，都是內部控制的重要環節，但是也并沒有任何相關審計法律執行規定證明審計管理部門對內部風險控制進行檢查的強制性及及其權威性。因此，如果學校審計主管部門因為想要定期開展內部風險控制監督檢查而沒有及時得到到學校領導的大力幫助支持，審計主管部門想要開展此項工作也就會因此受到很大的管理阻力，所以也就會導致很多學校審計主管部門也根本不愿意去牽頭專門組織此項工作。

（3）高校內部風險控制能力評價考核標準不明確。目前，我國尚未正式制定高校內部業務控制管理評價的相關法律依據，僅僅可能是最近才正式發布了高校行政機關事業部門單位內部管理控制評價規范，該控制規范將內部管理控制按照所有行政事業單位日常通用的內部業務管理活動分為了三類七大類八小型四類，但是高校還是可以有自己特有的內部業務管理活動，在按照行政機關事業部門單位內部管理控制評價規范統一分類的原則基礎上是可以更加嚴格細化進行分類。因此，如果企業評價衡量標準不明確具體的話，審計管理人員在對內部風險控制能力進行年度評價中有時會難以準確把握，或者在年度審計工作報告中難以避免直接對其作出評價。

4 高校內部財務控制管理審計標準管理體系的基本構建實施方法

通過建立健全內部財務控制審計制度，加強高校財務部門審計監管嚴格執行財務收支管理兩條線有關規定，成人教育所有財務收入全部統歸到各學校內部財務大隊記賬，按財務合同約定比例合理分配各高校函授站(點)的財務管理費，從整治源頭上堅決杜絕”小金庫”的現象發生。監督發揮體系的主導作用。讓學校教務和教育后勤等管理部門直接參與學校成人教育監督管理工作，統籌協調共享高等學校體育教學資源，成人教育監督管理工作部門的教育經費管理開支由校內其他管理部門統一經辦，減少學校舞弊違紀現象的頻繁發生，發揮校內教育監督管理體系的保障作用。加強了對學校紀檢監察、內審處等部門的安全監督指導檢查工作力度，對檢查發現了的問題學校要及時處理。如何制訂合理的成本激勵機制和成本分配激勵制度業高校部門應認真研究調研各項教育成本費用分配比例，制訂合理的成本激勵、分配制度，調動相關部門和教職員工工作積極性，維護高校教職工干部隊伍政治思想、工作穩定，切實堅決維護黨和學校切身利益。

5 結 論

高校內部風險控制審計質量評價指標是研究發現高校內部風險控制管理缺陷，提出關于改進高校內部風險控制管理建議，提高高校內部管理水平、增強高校內部風險監測防范管理能力的重要技術手段，內部管理控制高校審計質量評價中需要重點解決的關健主要問題就是在明確高校審計質量評價指標內容的具體基礎上需要建立一套科學的審計評價質量指標。