關于科研事業單位會計稽核的思考

●關宗發

一、引言

會計稽核是會計規范與準則之一，會計稽核制度是加強財務核算管理工作體系的重要組成部分，也是優化內部控制管理的重要方面。幾經修訂的《會計法》指出：會計機構內部應當重視稽核，始終強調各單位應當建立健全稽核制度。財務會計稽核緊緊圍繞會計核算，是財務會計工作的重要內容。會計稽核為保證各類企業、行政事業單位和其他組織經濟活動的合理合法性、真實性以及準確性，在會計機構內部由專人對原始票據、會計憑證、報表賬簿和其他會計資料進行審核。通過會計稽核，對日常會計核算過程中出現的疏忽遺漏、偏差錯誤等問題及時加以糾正或者進行制止，以提高會計核算工作質量和管理監督能力。科研事業單位作為國民經濟的重要組成部分，承擔著我國基礎公共服務職能任務目標。建立科研事業單位稽核制度，有效進行會計稽核，提高會計質量，發揮會計部門監督職能，對促進財務管理工作高效有序進行，建立健全單位內部控制制度，保障科研事業單位穩步健康發展具有重要意義。

二、會計稽核分析

（一）會計稽核的內涵

在科研事業單位中，因業務活動的復雜多樣性，會計稽核工作既要依照國家相關法規條例，也需要遵循科研事業活動的各項政策制度、管理辦法。會計稽核人員要具備一定的業務能力水平，熟悉法規政策，同時需要不斷學習專業知識，拓展會計工作思維，提升財務管理水平，確保科研事業單位業務活動合法合規，以保障整體單位穩步健康發展，同時在一定程度解決國家基礎性公益服務難題。

（二）會計稽核的特點

通常會計稽核是稽查和復核的簡稱。既有考查計較，又有仔細核算核實的全過程，是規范會計行為，提高會計質量的重要保障。在科研事業單位中，其特點集中表現在幾個方面：一是主體的獨立性。設立會計稽核崗位，指定人員單獨開展會計稽核工作，其他人員不得兼任稽核崗。二是客體的重要性，科研業務活動經費大多為財政性資金，必須要對每一項制度辦法、經費核算進行稽核。三是稽核范圍較廣泛。國家、地方類科研活動復雜，資金來源多樣，涉及預算編制、標準概況、績效管理、成果驗收、規范支出等多方面。四是稽核與內控相結合。稽核工作貫穿業務活動、會計核算、財務管理的全過程，根據業務活動特點、廉政風險有針對性地開展事前稽核、事中稽核、事后稽核。

（三）會計稽核的主要內容

科研事業單位會計稽核的主要內容包括：檢查財經政策與法規條例的執行情況；檢查行業標準準則、政策制度與管理辦法細則的執行情況；檢查上級主管單位及本單位的預算管理、經費支出標準范圍等制度辦法執行情況與準確性；檢查財務核算管理日常工作，各類財務報表的真實性、合法性；其他與財務管理相關事項。

三、科研事業單位會計稽核的必要性

（一）新政策制度、新形勢下應當進行會計稽核

2014年新修訂的《預算法》對各級政府提出按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。財政部于2017年頒布《政府會計制度》，要求自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業單位全面施行。這是財政部全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和改革方案的重要成果，對于提高政府會計信息質量、提升行政事業單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發展進程中具有劃時代的重要意義。從中央八項規定到整治“四風”，再到全面從嚴治黨，明顯體現出國家對事業單位的監管日益嚴格，更加重視對各類事業單位的健康發展。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上敦促相關部門，要全面落實黨中央對審計工作的部署要求，統籌安排全國審計工作。在科研事業單位開展會計稽核工作，建立稽核制度，是貫徹實施政府會計制度的形勢需要，是全面落實黨的決策部署的具體要求，對健全單位財務管理制度，促進單位健康發展，用好發揮好財政資金在國家治理中的基礎和重要支柱作用具有重要而深遠的意義。

（二）舊核算理念、缺乏財務能力人員背景下需要稽核

科研事業單位多年來以收付實現制原則進行單一的會計核算。首先，基于科研事業單位工作性質，單位財務人員自從參加工作后，對權責發生制理論知識體系的學習更少了，也很少主動進行系統梳理與補充學習。其次，收付實現制經驗做法已經形成了較為固定的思維模式，這與實施的新政府會計制度有較大差異。要求在同一會計業務核算中運用收付實現制和權責發生制，打破了傳統思維模式，構建財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的新型模式。再者，在全面執行預算法，實施績效管理的進程中，不再是對五大要素進行簡單的財務會計核算，而是既要熟悉財經業務，也要了解科研業務，熟悉掌握各類財政科研經費制度辦法。此外，進年來科研事業單位財務人員新增應屆畢業生，缺乏實踐能力，對科研業務活動更是比較陌生，尚未得到鍛煉提高。同時也有出現年齡斷層階段性，年紀較大的財務人員接受新事物新模式的能力較弱，需要其他財務人員進行輔導。綜合上述各方面原因，影響財務人員能力參差不齊，業務活動能力欠缺，這在一定程度上增加了財務工作量和核算難度，影響財務整體工作進展。因此，科研事業單位急需進行稽核工作，建立稽核制度。

（三）提高內部控制水平，需要加強會計稽核

所謂內部控制，是在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。科研事業單位內部控制，其主要關鍵點在于規范正確執行國家政策、法律法規及有關標準，防控廉政風險，防止弄虛作假行為。會計稽核制度是內部控制制度中的重要關鍵組成部分，執行好會計稽核是內控得以完善的前提，對于內控管理中存在的不足，可以從會計稽核方面彌補。科研事業單位業務活動復雜多樣性，很難全面掌控其具體活動，可以進行實地抽查考察獲得真實資料，借助會計稽核可以找到問題的來源，并探討解決辦法。會計稽核與內部控制兩者之間相互作用影響，相輔相成。檢驗內部控制的合理完善性可以應用會計稽核，而會計稽核的約束作用能優化內部控制。所以，加強會計稽核，把握好會計稽核的限度，將有效提高內部控制水平。

四、建立健全科研事業單位會計稽核的對策與建議

（一）重視會計稽核工作，發揮會計稽核作用

單位負責人以及財務負責人要深刻認識到開展會計稽核工作和建立稽核制度的重要性。會計稽核工作是財務管理的重要方面，對于事前稽核發現的問題做到及時進行制止；事中稽核發現問題，可以在一定的期限內糾正錯誤，引導正確方向；事后稽核發現有問題的，探討解決措施辦法，可以做到防止問題擴大化、嚴重性。同時，會計稽核制度與內部控制制度相輔相成，加強會計稽核，可以有效提高內部控制水平。

（二）加強財務人員集中學習，提高會計稽核質量

目前，新政府會計制度全面實施一年多時間，財務人員在一定程度上掌握并運用到實際財務核算工作中。但是其內容繁多，跨度大等原因，仍需要加強對財務人員展開集中再教育學習力度。可以通過以下三個方面“植入”新政府會計制度的理論知識。一是通過自主學習，主動查閱資料學習，單位內部可以建立考核機制，對職工工作學習進行考核，并適當地進行獎懲，以提高財務人員自我學習的良好習慣和工作責任心。二是在有條件的情況下，財務負責人組織本單位財務人員分批次到相關行業部門的其他單位進行實地交流學習，并結合單位實際情況，就相似的業務活動、流程、辦法等，存在哪些具體重點難題，積極主動提出，以便相互探討進步，提高工作效率和質量。三是財務人員不定期進行內部研討，結合新制度、新政策、新變化，將理論和具體實踐結合，對重點問題和疑點分別加以討論，集思廣益，找到切合實際的解決方案，提高財務工作整體水平，減少核算錯誤等問題，有效提高會計稽核質量。

（三）選拔稽核人員，建立健全會計稽核制度

高素質的人員隊伍是開展內部會計稽核工作的重要條件。首先，從思想上轉變核算思維模式，熟悉新政策制度，熟悉新流程新方法，促進科研事業單位財務管理和內部控制的不斷完善；其次，為會計稽核人員創造學習機會和條件，使其不斷適應新形勢要求。科研事業單位要建立稽核制度，首先從會計稽核基礎著手，選拔會計稽核人員隊伍，并有必要進行稽核能力與業務活動綜合培養。

五、結論

新政府會計制度的實施深化了財務會計工作，轉變傳統核算思維模式，實現了“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”的統一體，進一步規范了科研事業單位會計核算，提高單位會計信息質量，提升資金使用效率。在改革創新與時代經濟發展進程中，科研事業單位有關負責人應明確會計稽核的必要性，重視會計稽核工作，結合單位自身情況，發揮會計稽核作用，建立健全會計稽核制度，提高財務管理水平與監督職能。我們相信在國家正確的政策方針、決策部署下，科研事業單位能夠做好會計稽核工作，保證資金使用安全合法，確保科研服務持續深化，促進科研事業單位穩健發展。