軍隊(duì)水運(yùn)工程結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)及思路

●陳騰飛

工程結(jié)算審計(jì)是軍隊(duì)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，《軍隊(duì)審計(jì)條例》明確規(guī)定，軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對軍隊(duì)單位的軍事設(shè)施建設(shè)竣工結(jié)（決）算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。水運(yùn)工程作為軍事設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分，作為工程領(lǐng)域的一個(gè)分支，相比于常見的房建、機(jī)場、道路等專業(yè)而言具有其獨(dú)特特點(diǎn)，多圍繞沿海或海外重大海上戰(zhàn)場設(shè)施建設(shè)，對國家經(jīng)略海洋、壯大海防具有重要意義，建設(shè)數(shù)量相比于其他專業(yè)工程雖然偏少，但建設(shè)投資大、專業(yè)性強(qiáng)。文章圍繞軍隊(duì)水運(yùn)工程的特點(diǎn)，詳細(xì)總結(jié)在結(jié)算審計(jì)中需要關(guān)注的要點(diǎn)，闡述分析開展軍隊(duì)水運(yùn)工程審計(jì)的具體思路，為類似工作提供借鑒和參考。

一、軍隊(duì)水運(yùn)工程建設(shè)特點(diǎn)

軍隊(duì)水運(yùn)工程一般是圍繞軍港保障基地組織建設(shè)的成體系大型國防工程，包括疏浚、港口航道、爆破、護(hù)岸、土石方、碼頭、防波堤、船塢、特種安裝等各類單項(xiàng)工程，總結(jié)起來具有以下特點(diǎn)。

（一）投資單價(jià)高

水運(yùn)工程施工機(jī)械化程度高，需要投入大量的大型專業(yè)機(jī)械設(shè)備，多涉及水下作業(yè)、海上施工等特殊工況環(huán)境，施工措施費(fèi)占比大，機(jī)械費(fèi)在綜合單價(jià)中構(gòu)成比例高。施工工藝復(fù)雜，經(jīng)常需要采取非常規(guī)施工方法，施工方案對工程造價(jià)影響大，例如我們熟知的港珠澳大橋，就需要建設(shè)專門的大型預(yù)制場，建造專用的海上起吊船用于安裝沉管，這也直接導(dǎo)致水運(yùn)工程投資單價(jià)大大高于一般工程項(xiàng)目。

（二）隱蔽工程量多

與一般陸上工程不同的是，水運(yùn)工程項(xiàng)目建成后的實(shí)體并不直觀，即使是數(shù)公里的碼頭，能看見的也只是露出水面的局部靠泊岸線，構(gòu)成主體的基槽、基床、沉箱（高樁）都在水下；像港池開挖、航道疏浚更是只能在竣工圖紙上通過水深圖才能看清，所有工程量在水下。

（三）受自然環(huán)境影響大

水運(yùn)工程施工條件差，建設(shè)地點(diǎn)的自然環(huán)境和水文氣象條件直接影響可作業(yè)時(shí)間，遭遇臺風(fēng)、暴雨等惡劣天氣的概率大，施工期間的防抗能力較弱，安全風(fēng)險(xiǎn)等級高。船機(jī)調(diào)遣、材料運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)極易受自然條件制約，總體施工組織難度大，需要充分考慮自然條件，制定詳細(xì)的應(yīng)急方案和處置措施，并對總體造價(jià)產(chǎn)生直接影響。

二、軍隊(duì)水運(yùn)工程結(jié)算審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)

結(jié)合水運(yùn)工程的特點(diǎn)，因其單價(jià)高，設(shè)計(jì)施工方案對造價(jià)影響大，大量的隱蔽工程給竣工工程量審核帶來難度，不確定的自然環(huán)境影響給工程帶來各類風(fēng)險(xiǎn)，直接影響合同結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)措施、現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)，這都是結(jié)算審計(jì)中的主要關(guān)注要點(diǎn)。

（一）關(guān)注勘察設(shè)計(jì)文件中的基礎(chǔ)技術(shù)文件

勘察設(shè)計(jì)文件是工程建設(shè)的依據(jù)，工程量核算、定額子目套用都必須嚴(yán)格遵循設(shè)計(jì)文件的描述。諸如地質(zhì)類別、土質(zhì)分類、浪濺區(qū)劃分、平均水位線等數(shù)據(jù)，都直接決定了土方、土質(zhì)、水上作業(yè)工序的單價(jià)，審核中必須詳細(xì)核對，防止錯(cuò)漏。設(shè)計(jì)文件中對部分結(jié)構(gòu)的允許誤差值、超深超寬值等規(guī)定也是工程量計(jì)算的依據(jù)，必須嚴(yán)格比對，區(qū)分好實(shí)際計(jì)算的工程量凈值和可予計(jì)量的實(shí)際值，確保嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。

（二）關(guān)注施工方案中的資源投入和施工工藝

科學(xué)合理的施工方案是水運(yùn)工程計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，選擇不同的資源投入和施工工藝將產(chǎn)生巨大的單價(jià)差異。例如港池開挖船型的大小、混凝土澆筑陸上和水上的區(qū)別、大型構(gòu)件采取現(xiàn)澆還是預(yù)制等，都直接決定措施費(fèi)和綜合單價(jià)的高低，不僅要對照方案嚴(yán)格核實(shí)工程量清單組價(jià)的合理性，還要區(qū)分好措施費(fèi)中按工程量計(jì)量和按費(fèi)率計(jì)量的差異部分，嚴(yán)謹(jǐn)混淆導(dǎo)致虛增或虛減投資。

（三）關(guān)注合同條件中雙方責(zé)任義務(wù)

合同條款是甲乙雙方的行為準(zhǔn)則，不僅是解決爭議的法律依據(jù)，其中關(guān)于雙方權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的劃分也是影響結(jié)算造價(jià)的關(guān)鍵因素。結(jié)算審計(jì)要詳細(xì)審查合同雙方義務(wù)，特別是涉及提供施工條件、劃分責(zé)任的內(nèi)容，比如場內(nèi)外設(shè)施的提供方，甲供材料的范圍和交接數(shù)量，政策、市場、不可抗力風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)，都要做好區(qū)分。

（四）關(guān)注形成實(shí)體的過程記錄資料

因水運(yùn)工程隱蔽工程量多，結(jié)算審計(jì)很多項(xiàng)目難以開展現(xiàn)場實(shí)體復(fù)核，大多需要通過資料進(jìn)行核查。在審計(jì)過程中要重點(diǎn)關(guān)注資料的完整性、手續(xù)完備性和邏輯嚴(yán)密性，要善于利用前后比對的方法審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，理解一份假資料必然需要N份假資料來補(bǔ)缺這一客觀規(guī)律，可以從經(jīng)辦人簽字時(shí)間、前后工序銜接入手，例如基槽開挖的工程量必然與基床拋石的工程量存在前后對應(yīng)，通過一個(gè)點(diǎn)順藤摸瓜，核實(shí)真?zhèn)巍?/p>

（五）關(guān)注結(jié)算書中不同項(xiàng)目的界面劃分

總體工程往往劃分不同的單位、子單位、分部、分項(xiàng)，結(jié)算書一般也按照項(xiàng)目的劃分由不同的分冊、分卷組成。不同項(xiàng)目劃分看似與造價(jià)無關(guān)，實(shí)際卻大有文章，對工程結(jié)算的影響不容忽視。比如同樣是水下開挖，即使采用相同的工藝，港池開挖和基槽開挖也有不同的單價(jià)；都是土方回填，自然水面以下和以上計(jì)價(jià)方法也不同。因此，審計(jì)過程中要善做拼圖，防止因項(xiàng)目劃分切割不準(zhǔn)確或者交叉切割重復(fù)記取引起結(jié)算偏差。

三、開展軍隊(duì)水運(yùn)工程結(jié)算審計(jì)的思路

（一）收集完整資料

審計(jì)前期資料的收集是最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵的工作，直接關(guān)乎后續(xù)每一環(huán)節(jié)的成敗。要做到：一是資料要齊全，包括勘察設(shè)計(jì)、規(guī)范定額、行業(yè)法規(guī)、合同、變更、檢驗(yàn)檢測、施工記錄、方案施組等方方面面，寧多勿缺，要特別注意提供者人為回避對自己不利資料的情況出現(xiàn)，誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)果；二是資料要新，主要指規(guī)范定額、行業(yè)法規(guī)等基本規(guī)章應(yīng)是當(dāng)前最新版本，變更、記錄等過程資料應(yīng)是最終認(rèn)可的存檔版本，避免因資料的不準(zhǔn)確影響審計(jì)結(jié)果偏差；三是資料要真實(shí)，主要指資料的審批程序要規(guī)范、手續(xù)要齊全，檢測檢驗(yàn)等專業(yè)資料應(yīng)具備法定效力，以保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性。

（二）科學(xué)劃分界面

水運(yùn)工程結(jié)算是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，一般由多人組成專業(yè)的審查小組分工協(xié)作完成，這也會帶來工作交叉或覆蓋有盲區(qū)的問題，因此必須掌握工程特點(diǎn)，按照上述五個(gè)關(guān)注要點(diǎn)科學(xué)劃分審查界面，可以靈活采用分專業(yè)、分施工段、分項(xiàng)目等方式進(jìn)行。按照人員組成分工協(xié)作，按專業(yè)劃分可以發(fā)揮個(gè)人特長，提高工作效率，但可能導(dǎo)致覆蓋不全或重復(fù)計(jì)量；按施工段劃分能夠符合施工實(shí)際，但對于總體的措施費(fèi)、取費(fèi)、其他間接費(fèi)用容易混淆；按項(xiàng)目劃分則能夠系統(tǒng)的把握全局，對于不同項(xiàng)目的相同專業(yè)可以橫向?qū)Ρ葘徍耍M(jìn)行差異分析，查找錯(cuò)漏，是應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇的方法。

（三）明確審查重點(diǎn)

結(jié)算審計(jì)不同于結(jié)算編制，若全面審查勢必費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效果并不明顯，必須要厘清思路，明確重點(diǎn)。一是要重點(diǎn)審查投資比例較大的分項(xiàng)工程，特別是土石方、混凝土、專項(xiàng)措施費(fèi)等；二是要重點(diǎn)審查容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目，比如水下開挖土質(zhì)的劃分是否準(zhǔn)確，陸上回填定額選取是否正確等；三是要重點(diǎn)審查容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目，如甲供材、甲供設(shè)備在結(jié)算中應(yīng)相應(yīng)扣除，已按照集中調(diào)遣計(jì)取費(fèi)用的設(shè)備不應(yīng)在單項(xiàng)工程中再列；四是要重點(diǎn)審查容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目，比如就地挖填的項(xiàng)目不應(yīng)開挖、回填分別計(jì)算，回填碾壓中土方平整工序只應(yīng)在回填或碾壓項(xiàng)目中計(jì)取一次。

（四）善用邏輯對比

在對審查復(fù)核的成果進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，可以通過邏輯比對的方法查漏補(bǔ)缺。主要思路有：一是通過前后關(guān)聯(lián)工序?qū)Ρ日也町悾酶鄢亻_挖料做回填時(shí)挖填土方必然要平衡，護(hù)岸基槽開挖方量與墊層方量必然存在對應(yīng)比例；二是通過材料消耗與實(shí)體凈量對比找差異，主要大宗材料進(jìn)場量扣除損耗量與形成實(shí)體的凈量顯然不能有大的偏離，大型船機(jī)燃料動力消耗與施工時(shí)間應(yīng)成正比；三是通過定額含量與實(shí)際消耗對比找差異，定額是對大量實(shí)際工作的總結(jié)，具有普遍的適用性，如果實(shí)際人材機(jī)投入與定額含量存在明顯差異，類似大馬拉小車的情況則需要詳細(xì)核查；四是通過同類項(xiàng)目類比找差異，任何工程都不能理解為簡單的重復(fù)，但在宏觀上投資構(gòu)成比例往往具有一定規(guī)律性，要善于積累經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，通過待審項(xiàng)目與類似已審項(xiàng)目的造價(jià)數(shù)據(jù)分組比對，快速篩查疑點(diǎn)，可以起到事半功倍的效果。

四、結(jié)語

軍隊(duì)水運(yùn)工程具有投資單價(jià)高、隱蔽工程量多、受自然環(huán)境影響大三大特點(diǎn)，這也決定了在開展決算審計(jì)過程中需要有針對性的關(guān)注相應(yīng)的成果資料，總結(jié)起來大致可分為五大類，每一類資料都是影響造價(jià)的關(guān)鍵因素和依據(jù)。文章在此基礎(chǔ)上提出了具體結(jié)算審計(jì)思路，從收集完整資料、科學(xué)劃分界面、明確審查重點(diǎn)、善用邏輯對比四個(gè)方面總結(jié)了具體實(shí)施方法，可為類似工作提供參考借鑒。