關于中小企業內部控制研究的幾點思考

李 晶

（揚州職業大學,江蘇 揚州225009）

中小企業是國家實施大眾創業、 萬眾創新的重要載體，是維護市場競爭活力、確保經濟穩定增長、促進和保障充分就業、 推進科技創新步伐的重要保證，已經成為我國國民經濟的重要支柱。 那么，在此背景下， 我們應該如何保持中小企業持續發展的活力呢？強化中小企業內部控制是一個非常有效的措施。

一、中小企業內部控制研究的現狀

鑒于中小企業內部控制對促進中小企業的穩定健康發展有著極為重要的積極作用，我國廣大理論工作者和實務工作者對如何強化中小企業內部控制進行了大量的研究。 僅以2019 年為例，以“中小企業內部控制”為主題，通過“中國知網”進行查詢，各類期刊就發表了研究文章679 篇，如果再加上“中小企業內部管理”為主題的文章418 篇，剔除重復文章，研究文章應該超過千篇，平均每個月就發表研究文章100 篇左右。 從研究的基金渠道分析， 這些研究文章出自國家社科基金等15 個以上的基金項目。 研究層次包含了行業指導、職業指導、政策研究、基礎研究等社科項目。 研究人員除了高校和科研機構科研人員之外，從事企業實務的財務人員和會計師事務所的從業人員較之其他研究課題的研究者大幅度增加。 來自高校的研究人員大多是在校學生（主要是研究生）。 文章發表的期刊99%以上都是普通類的經管、財會、科技期刊，極少數實證研究的文章發表在中文核心期刊上。

二、中小企業內部控制研究中存在的問題

（一）沒有考慮不同類型中小企業對內部控制要求的差異性

我們通過對眾多研究文章的查閱發現， 除了極少數文章明確了研究對象為國有中小企業或科技型中小企業外， 絕大多數的文章全部籠統以“中小企業”相稱，沒有考慮不同類型的中小企業對內部管理和控制要求存在的差異性。目前，我國對中小企業的劃型標準依據的是工信部2011 年發布的300 號文件，該文件以行業和規模（收入和員工指標）為標準將中小企業劃分為中型、小型和微型企業。 實際上，在同一行業， 中型企業與小微企業在內部管理和控制上有著不同的要求； 不同的行業中同一類型企業對內部管理和控制要求也是不一樣的， 如農林牧漁業與制造業、建筑業、商貿流通業、租賃業等。 另外，上市的中小企業與非上市的中小企業、 國有中小企業與民營中小企業、 科技型與非科技型中小企業等對內部管控的要求也會有所不同。因此，如果研究的對象沒有明確界定，研究的結論也就缺少指導性，這樣的研究也就沒有多少實際意義。

（二）研究的內容存在大量重復現象

根據對2019 年各類期刊發表的文章進行分析，絕大多數文章的研究內容是重復的，沒有新意，缺乏針對性，如同榨汁機工藝流程似的，把不同的水果組合放進去，出來的都是水果汁，體會不到不同水果的純正口感，唯一不同的是每次的水果汁所含的各種水果比例不一樣罷了。 幾乎所有關于中小企業內部控制文章都是圍繞中小企業內部控制的概念、意義、作用等進行研究。 研究范圍基本集中在管理者內部控制意識淡漠、 內部治理結構不科學、內部控制制度不完善且執行不到位、信息傳遞和溝通不暢、內部監督和內部審計缺失且不獨立、缺乏風險管理理念或風險管理缺失等。 還有一些文章把家族式集權管理、領導者權威過大、會計人員素質有待提高、企業文化不明確等作為中小企業內部控制存在的問題進行分析，甚至有些文章前后內容自相矛盾。 實際上，同一行業不同類型（如上市企業、中型企業和小微型企業）或同一類型不同行業（如農林牧漁業、制造業、建筑業等）的中小企業由于企業生產經營的特點不同，它們在管理理念、治理結構、人員素質、信息化水平等方面參差不齊是必然現象。 因此，應當根據具體企業或企業類別對中小企業內部控制開展有針對性的研究，這樣的研究結論才會更具有指導意義和借鑒價值。

（三）研究人員中從事會計實務的人員明顯增多

這里的研究人員是指的文章作者。 我們通過對2019 年各類期刊發表的文章作者進行簡單統計分析，發現文章作者中，來自企事業單位從事會計實務的作者所占比例大幅度增加，但是，他們的文章大多數也不是研究各自所在單位或所屬行業內部控制問題，更多的文章是基于內部控制的基本概念、基本理論知識泛泛而談，沒有任何針對性和指導性。還有部分來自高校的作者大多是在讀研究生， 他們沒有企業管理的實踐經驗，也未做充分的調查研究，有些研究文章更是對其他作者文章的重新剪接、 粘貼和整理，從理論到理論，脫離實際，乏而無味。

三、中小企業內部控制研究存在問題的原因分析

通過對2019 年中小企業內部控制研究文章進行綜合分析，之所以會產生上述問題，根本原因是發表論文的動機產生了嚴重的錯位。

（一）文章作者發表論文的目的錯位

我國從1992 年開始，會計專業的職稱從評、聘方式改為考、聘方式，近30 年來，幾乎每一所高校（含高職院校）都開設了財務、會計類專業，大量的畢業生充實到了各類企事業單位從事會計核算、財務管理和會計電算化方面的實務工作，他們面對職稱晉升——專業課程考試基本可以順利通過，但對于職稱評審中的科研、論文條件，幾乎成為大多數財會人員晉升職稱的“門檻”。 導致他們各顯神通的采取各種辦法開展課題研究、發表專業文章，于是就“生產”出了許許多多中小企業內部控制和內部管理方面的文章并得以發表。

（二）發表論文的渠道錯位

應該說，國家新聞出版主管部門對各類期刊的管理還是比較嚴格的， 每年也會對期刊進行年審。但是在市場經濟環境下，有需求就會有供給。 既然有那么多的作者需要發表文章， 而期刊是有限的，于是就催生了發表文章的“中介行業”，這些“中介行業”只要文章符合寫作規范要求、重復率不超出期刊規定， 就想方設法地推薦給相關的期刊發表，至于文章的學術性、指導性和實際意義也就不多關注了。 當然，也有少數期刊出于期刊本身在同行的影響力小或是對辦刊效益的考慮，也需要大量的稿源支撐，這些文章順利發表也就屬于正常了。

四、中小企業內部控制研究的思考

（一）源頭治理，矯正研究動機

任何問題的解決，“治標”更需“治本”。 要從根本上扭轉中小企業內部控制研究的現狀， 必須從“需求市場”出發，完善財務類職稱評審條件。 目前，各企事業單位對財會類人員中級及以上職稱評審首先需要通過財政部統一舉行的資格考試，在此基礎上，除了要滿足遵紀守法、愛崗敬業、恪守職業道德、有責任心等基本條件要求外，還必須滿足業務條件包括工作能力、工作業績、學術水平等要求。 對學術水平的評價一般是用科研課題、發表研究論文或撰寫正式出版的本專業學術專著為量化衡量標準。 對于多年來在企業會計、財務、電算化等崗位工作的財務人員來說，資格考試、基本條件、工作能力、工作業績比較容易考核，而學術水平條件的考核就成為會計人員職稱晉升的“風向標”。 據不完全統計，我國僅僅會計從業人員就超過2000 萬人，他們之中絕大多數需要逐步取得中級及以上任職崗位，如再加上經濟、管理崗位的人員，于是，需要論文、課題作為取得任職崗位條件的龐大數量群體出現了。 我們只有進一步完善經濟類、財會類崗位任職條件，科學設置學術水平的評價標準，以工作實績指標替代課題、論文指標，就會減少市場對課題、論文的“剛性需求”，自然就會大幅度減少粗制濫造的中小企業內部控制方面的論文發表。

（二）堅持研究目標導向，引導研究者回歸

由于對中小企業內部控制研究目的的嚴重錯位，使得研究者在撰寫論文過程中迷失了研究的目標，忘記了研究的初衷，直接導致了發表的文章是人云亦云，泛泛而談，甚至是無病呻吟。 因此，應當采用切實可行的政策措施引導我們的研究者回歸到理論研究的正確軌道上來，回歸到課題研究的初衷。 一是各級財政部門應加強對財務會計人員的管理，根據經濟發展對財務會計人員的新要求，適時調整財務會計人員繼續教育的內容。 引導財務會計人員主動從核算型向管理型轉變，準確定位自身職責，加強對自己所在行業、企業內部管理和控制的解剖研究，推動企業管理水平不斷提高。 二是各級政府的中小企業行業主管部門應充分發揮中小企業行業協會、行業網絡平臺作用，加強調查研究，分析區域中小企業內部管理和控制中存在的問題，發布課題研究指南，安排一定的專項資金，引導財務會計人員有針對性地開展對中小企業內部管理和控制的研究， 從而幫助地方企業解決管理難題，為促進中小企業穩定、可持續發展服務。

（三）暢通投稿渠道，把好審稿關

由于多方面原因， 文章作者與期刊雜志社之間聯系不暢也在一定程度上影響了文章的質量。 由于發表文章市場需求的拉動和利益驅動， 催生了許多代發文章的“中介機構”——各種所謂文化公司的出現，再加上現代網絡技術水平的不斷提高，大多數期刊投稿郵箱都被這些文章發表的“中介機構”加了鏈接，只要文章形式上基本符合期刊的規范要求，都能夠被推薦給各種類型的期刊，如果“中介機構”與審稿人之間再存在利益輸送， 文章的質量就更難得到保證。 因此，各類期刊從辦刊宗旨出發，應當采取在線投稿等必要的措施，杜絕非正常收稿途徑，暢通作者的投稿渠道，加強對審稿編輯的教育，進一步提高辦刊質量，為推動理論研究水平的提高提供保障。

（四）創新研究方法，提高研究結論的針對性和指導性

我們知道，理論研究的目的是為了用于指導實踐，因此，對中小企業內部控制的研究應該針對我國中小企業的特點，創新研究方法，實現提高中小企業內部管理和控制水平的目的。 一是組織調查研究，總結推廣內部控制成功的經驗。 研究人員可以通過對某一地區中小企業內部控制實施情況進行調查研究，從而總結本地區中小企業在實施內部控制過程中成功的做法和經驗， 分析存在的問題，提出改進的方法和措施，用以指導本地區中小企業內部控制工作的開展。 二是開展統計分析，提出可操作性的內部控制舉措。 采用統計分析的方法對同一類型或同一行業的中小企業進行抽樣，通過對抽樣企業內部控制實施的情況進行分析，歸納出該類型中小企業內部控制問題，提出解決的辦法，用來指導該類型中小企業更好地實施內部控制。 三是開展分類研究，提出有針對性的措施。 根據中小企業的實際情況開展分類研究，即將中小企業按上市中小企業、中型企業與小微企業進行分類，根據不同類型企業對內部控制要求的區別分門別類地開展研究，從而提出有針對性的措施，用來指導不同類型的中小企業實施內部控制。 四是分析典型案例，加強風險防范管理。 采用案例分析法對中小企業中內部控制失敗的典型案例進行剖析，提供給相同類型的中小企業在實施內部控制時加以借鑒，防范可能出現的管理風險。

總之，在中小企業內部控制研究中，既要體現科學性，更要體現針對性和可操作性，不能為達到撰寫職稱論文的目的而冠之以“研究”的名目，“生產”出那么多的文章，對指導中小企業內部控制無任何實際意義。