新政府會計制度應用現狀及應對措施研究

鄧燕

關鍵詞：新政府會計制度? 應用現狀? 應對措施

新政府會計制度的頒布和實施，是財政部全面深化財稅體制改革的重要舉措，對提高行政事業單位會計質量，提升財務和預算管理水平，全面實現績效管理，建立完善內部制度體系具有重要支撐作用。但在實際應用中，新政府會計制度的實施還存在著需要完善的地方。

一、新政府會計制度的亮點

（一）重塑會計核算要素

新政府會計由預算會計和財務會計構成，并由財務人員在同一會計核算系統中進行平行記賬，最終形成“雙報告”（財務報告和決算報告）。預算會計實行收付實現制，通過預算收入、預算支出、預算結余三要素對單位預算執行過程中發生的全部收支進行預算會計核算，最終形成決算報告，全面反映行政事業單位預算收支執行情況。財務會計實行權責發生制，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五要素對單位發生的各項經濟業務或事項進行財務會計核算，最終形成財務報告，全面清晰的反映單位財務狀況、運行情況和現金流量等。

（二）統一會計核算制度

新政府會計制度融合了原行政單位和事業單位的會計制度，同時不再區分醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校等9項具體事業單位會計制度。新政府會計制度要求不同會計主體發生的相同或相似的經濟業務或事項，應采用一致的會計政策，確保各行政事業單位會計信息口徑一致、相互可比，為各行政事業單位逐級匯總編制部門決算、財務合并報表等提供依據和支撐。

（三）全面反映資產負債情況

新政府會計制度按照權責發生制原則增加有關往來賬款的核算，并遵循會計核算謹慎性原則，增加預計負債、壞賬準備等科目，及時準確的反映單位往來賬款實際情況。此外，新政府會計制度還增加了在途物品、研發支出、政府儲備物資、公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房等會計核算內容，并根據資產的來源不同，將資產扣除負債后的凈資產分為累計盈余和專用基金兩大類，以此規范行政事業單位經濟業務和事項的會計處理，提高會計信息質量，為重要決策提供依據。

（四）完善報表體系

新政府會計制度將報表分為財務報表和預算會計報表兩大類。財務報表由會計報表和附注構成，是編制財務報告的基礎。會計報表一般包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表。預算會計報表至少包含預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表，是編制決算報告的基礎。編制完善后的報表體系，能夠全面反映單位財務狀況和預算執行情況，有助于報表使用者作出決策或者進行監督管理。

二、新政府會計制度應用存在的問題

（一）財務人員業務不強

新政府會計制度出臺前，行政事業單位采用收付實現制進行財務核算，財務人員對預算會計較熟悉，對財務會計的核算相對較陌生。同時，由于收付實現制核算方式簡單，專業性要求相對較低，部分單位認為會計工作人人可做，未按要求配備專業財務人員，導致在新會計制度實施過程中，由于基礎專業素質的缺失，對新知識的學習難度較大，不能與時俱進的提高自身的專業水平。而新政府會計制度對財務人員綜合素質要求非常高，財務人員不僅需要具備預算會計核算能力，還必須熟練掌握財務會計、管理會計等專業知識，并要求具備較高的專業判斷能力和部門協調溝通能力。

（二）新制度核算方式復雜

新政府會計制度于2019年1月1日正式實施，新會計制度實行“雙功能”“雙基礎”“雙報表”，這種核算能同時滿足預算會計和財務會計核算要求，實現多元化信息需求。同時，新政府會計制度財務核算較復雜，對會計人員業務素質要求很高。在新的會計制度實施之前要完成新舊會計制度的銜接，將原賬科目余額轉入新賬會計科目余額，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關科目余額進行調整。此外，新政府會計制度日常核算要求采用平行記賬模式，完成財務會計和預算會計的核算。如某事業單位以授權支付方式支付10000元，用于購買材料，該材料已驗收入庫的處理：

財務會計：借：庫存物品10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

預算會計：借：事業支出10000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度10000

上述業務處理全顛覆了行政事業單位財務人員一貫核算理念，在實施中可能由于經驗不足會遇到一些實際問題，甚至出現錯誤的處理。

（三）固定資產折舊值得商榷

新政府會計準則要求，除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產外，行政事業單位應當按月對其余固定資產計提折舊，從而更加全面、真實、合理的反應行政事業單位資產情況。但《政府會計準則第3號——固定資產》第十六條規定，固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。此規定并非能夠準確反映所有資產在使用過程中的價值變化，從而降低了財務信息質量。以筆者單位為例，百分之九十以上的固定資產是在2013年度購買，固定資產主要包含辦公設備、電氣設備、醫用器械設備，這些資產已達最高折舊年限，按照新會計制度要求，這些資產都應參照新會計準則規定，補提折舊并調整2019年新賬的期初余額。補提折舊后大部分資產賬面價值歸于零，但實際情況，這部分資產按照可變現凈值計算價值遠遠大于零。

三、新政府會計制度應用的應對措施

（一）提升財務人員專業水平

一項全新政策的實施，最重要的問題在于相關的執行人。新政府會計制度的實施需要具體的財務人員來處理業務，要準確把握新政策，順利完成新舊會計制度銜接、日常業務核算、財務管理等工作，單位應加強會計隊伍建設，配備合格的財會人員，財會人員必須持證上崗。此外，財務人員應及時掌握新的政策和業務操作規范，積極參加新政府會計制度的培訓學習，將所學理論知識與實踐有機結合，并根據政策的變化、經濟的發展做出適當的調整，實現對行政事業單位財務的靈活處理，從而推動財務體系的健全發展。

（二）持續完善新會計制度

新政府會計制度的變化，導致固定資產核算方法發生巨大變化，行政事業單位在參照具體準則，調整固定資產折舊的同時，應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。行政事業單位的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

任何一項制度的實施都不可能一蹴而就，需要在實際應用中不斷完善。新會計制度及相關準則在實施過程中，像固定資產折舊類似的問題可能還存在，這就要求財務人員不能一味的只做制度的執行者，而要不斷的思考和總結，及時發現問題并提出完善意見。財政及相關部門也應當針對性的提供一些平臺，廣泛收集合理化建議，并及時修改完善修訂相關不合理的條款。

（三）健全內部財務制度體系

為了滿足新政府會計制度規定要求，規范行政事業單位經濟業務和事項的管理工作，行政事業單位的管理人員要結合當前《政府會計制度》、《政府會計準則》等法律法規及單位發展形勢和特征，不斷完善單位內部財務制度體系。行政事業單位建立好內部財務制度體系后，還需要加強制度執行力度，對制度的適用性和有效性進行評估。通過評估來衡量內部財務制度體系在經濟業務和事項管理過程中存在的問題，并及時制定適宜的應對措施，做到以評促改，持續完善內部財務制度體系，保證單位業務活動有效運行，保護單位財產安全完整，確保會計資料真實、合法、完整。

（四）優化財務數據系統

新政府會計制度實行平行記賬模式，在一個會計信息系統中對涉及現金收支業務的需要按照預算會計核算和財務會計核算，對不涉及現金收支業務的事項進行財務會計核算，最終形成財務報告和決算報告。新政府會計制度在一定程度上貫徹了數據集成、技術集成的會計改革系統觀。因此，在新政府會計制度實施過程中，行政事業單位要滿足財務核算和管理需要，就需充分利用現代信息技術，對本單位會計信息系統進行改革，與財務軟件供應商共同研究開發適合本單位業務需要的財務軟件系統，從而提升信息化水平，提高財務核算和報表編制的準確性，實現數據間的對比分析，增強行政事業單位的財務核算能力和績效管理水平。

四、結束語

新政府會計制度的實施能夠清晰的反映單位財務狀況和運行成本，更加準確的反映單位的資產和負債情況，使行政事業單位會計核算相統一，確保各行政事業單位會計信息口徑一致、相互可比。同時，新會計制度在實施過程還中存在著諸多實際的困難，需不斷提升財務人員專業水平，持續完善會計制度，健全內控財務制度體系，優化財務數據系統，進而促進行政事業單位財務管理健康發展。

參考文獻

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