商業零售大賣場內部控制制度設計芻議

□ 文| 李光照

引言

企業的內部控制制度一般主要由兩部分組成，分別為內部管理和內部會計控制。內部管理控制制度，主要針對企業的內部人事、技術、銷售等模塊設立，而內部會計控制制度主要針對企業的會計業務、會計報表和記錄等設立。由于商業零售大賣場其發展運營模式不同于國內工業企業和金融企業，所以其在內部控制制度的設計方面也存在一定的差異。商業零售大賣場的內部控制制度主要包含了賣場各個部門各個層次的所有員工，通過對這些員工的管控推動整個的大賣場的健康可持續運營。零售大賣場的內部控制屬于持續控制過程，而內部控制的實施主體為人，賣場的經營目標主要依靠內部控制來實現，通過內部控制賣場不僅可以為員工提供安全的工作環境，保障員工資料的安全，而且還能夠提升賣場的核心競爭力和價值創造力。

商業零售大賣場內部控制現狀分析

商業零售大賣場一般規模都比較大，商品種類齊全、分布明確，價格也是明碼標價，在大賣場里，顧客的選擇性比較高，能夠很好地滿足其購物需求。商業零售大賣場中，商品的價格一般都比較親民，在獲利模式上大多采用薄利多銷的營銷模式，且在一些特殊日期或者節假日會開展促銷活動，各商家之間的競爭也是十分激烈的。在本文就商品的采購、倉庫存儲、銷售三個環節對商品零售大賣場內部控制現狀予以分析。

商品采購環節內部控制現狀

由于商業零售大賣場中涉及的產品種類繁雜，所以采購這一環節的內部控制就顯得尤為重要。如果采購計劃不合理，過大的庫存弊端：（1）工作量加大（進貨、銷售、整理、盤點等）（2）賣場或后庫存放面積加大（3）投入商品的管理人時增加d商品在庫日數增加（周轉天數增加、周轉差資金降低，即商品的周轉天數＞賬期天數）（4）商品易發生污損、破損。反之，庫存過低導致：（1）易斷貨（2）訂貨、到貨、收貨、陳列等工作頻度增加（3）陳列氣勢降低（4）無法降低進貨成本……大賣場采購環節的內部控制制度不合理，就會導致各個環節的成本不合理增加，各個職務之間分工不明確，部門之間相互協作和監督不協調，大賣場整體管理效率低下。

商品倉庫存儲環節內部控制現狀

采購環節內部控制制度的不合理，導致商品成本增加，相對存貨崗位在實際的審批分工、保管驗收和領用發放等環節所存在的問題就會增加，進而提升商品倉庫存儲環節的成本。此環節容易出現漏洞的地方在于對存貨的盤點，一旦該環節出現疏漏，那么大賣場的資產和利潤就會出現虛高現象。商業零售大賣場一般采用的存貨盤點方法為實地盤點法，具體為賣場人員清點大賣場及后方倉庫內所有商品。該盤點法雖然能夠獲得比較準確可靠的數據，但是由于工作量比較大，核檢人員很容易出現疏忽，如贈品、未送貨商品、退換、調撥商品未與正常商品區別管理，導致存貨信息不正確，進而影響大賣場商品報表中數據的真實性。

商品銷售環節內部控制現狀

商品銷售環節內部控制的關鍵點在對貨款的實際回收，商業零售大賣場中雖然對所有的商品都明碼標價，且拒絕還價，但是這一規定對零售顧客的限制比較大，對于購買商品數量較大的顧客的限制卻相對較小如集團采購或大客戶。而這一制度的不完善，很容易導致大賣場內部管理中的約束和激勵機制難以同步，以至于難以控制銷售費用。引起銷售費用難以控制的原因有兩個，其一，銷售費用預算不科學，和實際銷售工作缺乏契合性；其二，大賣場管理者對費用超標和費用節約并未制定與之相符的懲罰和獎勵制度。

商業零售大賣場內部控制制度設計

當前，商業零售大賣場由于競爭力較大，所以處于微利時期，滿足盈利的條件除了規模就是內部管理控制，具體而言就是大賣場的內部管理工作不僅要精細化，而且還要具有全局觀，在完善內部控制制度的同時提升盈利，在精細化管理企業內部的同時推動大賣場的健康可持續發展。本文建議可以從以下方面對商業零售大賣場內部控制制度予以設計。

健全大賣場治理制度

合理的規章制度是保障商業零售大賣場穩健運營的首要條件。在對大賣場治理制度的設計方面，可以借鑒國內外大型商超的相關制度，結合大賣場本身的發展情況，制定符合自身發展管理的大賣場管理準則；針對大賣場的股東構造，制定對應的股東大會議事、董事會議事以及監事會議事規則，針對大賣場的管理者制定專門的董事工作制度和大賣場經理工作準則等，只有用合理科學的制度構建完善的內部管理體系，才能夠讓大賣場內部管控有規律可依，有規則可指導。

完善細化日常管理制度

商業零售大賣場的日常管理屬于現代企業管理的重點，在日常管理制度的設計方面，本文建議可以借鑒公司印章管理制度，對賣場每天的商品進出以及廢棄等設立專門的機構和程序，對其進行審核管理，符合管理條例并通過程序審核符合標準的就加蓋印章。在賣場授權管理制度設計方面，可以參照已經成熟且格式化的法人授權委托書，對于授權事務采取專事專授原則，法人代表人簽字獲得授權之后，被授權人必須在授權的期限和范圍內按照規定履行職責，如果違反職責，就需要承擔對應的責任。同時還要建立合理的公司議事制度，該制度的設計一定要結合賣場的實際發展經營情況。只有對大賣場的日常管理制度進行合理科學地設計，才能夠提升工作人員的工作效率和賣場的盈利能力。

建立科學的獎懲制度

獎懲制度主要是針對大賣場的人力資源管理而設計，賣場要盈利，離不開員工的盡職盡責。在具體操作中，大賣場應該制定勞動人事管理制度和績效薪酬考核制度，一方面按照勞動合同按時給員工發放薪酬，另一方面根據員工每月KPI績效情況，對優秀者給予對應的獎勵，對工作態度不認真的員工給予對應的懲罰。只有構建科學的獎懲制度，借助人力資源的有效管理，才能夠提升員工的工作積極性，推動賣場團隊功能的良好發揮。

建立合理的業務管理制度

商業零售大賣場的業務管理制度設計需要抓住以下關鍵。

其一，根據業務的不同，制定對應的商品采購供應管理制度。對商業零售大賣場進行采購時，需要按照經營業務種類的不同設立對應的付款部門和崗位，如百貨區、電器區、生活日常用品區、生鮮超市區等，不同經營區域的商品供應商也各不相同，所以針對不同的供貨商也要設置相對應的付款周期，簽訂不同商品購銷合同。

其二，制定商品質量管理和經營服務管理制度。大賣場針對商品質量應該制定相應的管理準則，該準則中應該包含職責管理標準、資源管理標準、產品測量及實現標準、產品分析與改進標準等細則。

至于服務管理制度，可以根據所經營商品的特性，指定具有較強針對性的如某某商品零售賣場服務承諾、某某商品零售服務質量管理方法、某某商品零售賣場顧客服務準則等，針對可能出現在大賣場業務中的各種問題設立對應的管理制度，從而為零售大賣場的業務開展提供科學地指導和保障。

其三，制定商品銷售管理制度。具體為商品零售大賣場在商品銷售中，主要采用的是現貨現款交易模式，在整個銷售過程中，商品銷售員負責商品實物的管理和推銷，達成交易協議并開票據，收銀員負責收取貨款，顧客拿著繳費憑據在銷售員那里拿到商品，銷售員留存收據完成交易。交易過程都需要輸入賣場專門設定的計算機管理系統。

其四，制定內部監督控制制度。在該環節可以建立《大賣場內部監督稽查制度》，一方面對大賣場內部監督的范圍、具體內容、程序都要作出明確的規定，另一方面對大賣場內部稽查部門主要負責審計的內容也要做出詳細規定。

結語

綜上所述，在市場經濟環境差別不是很顯著的情況下，商業零售企業要想提升核心競爭力，那么最合理的選擇就是不斷提升企業內部管控水平，只有借助內部管控質量的不斷強化，對企業的潛力進行挖掘，這樣才能夠增加效益的同時，讓企業生命力得到一定的保障。