制造企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題及對策研究

趙一凡 焦棟

摘 要：近些年來，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著飛躍式的進(jìn)步，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，人們也逐漸意識到經(jīng)濟(jì)水平提升建立在犧牲環(huán)境的基礎(chǔ)上會對環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，而且這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展不具有可持續(xù)性，并加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，對于其來說，這也將環(huán)境會計信息披露的價值彰顯出來，對企業(yè)環(huán)境問題提出了明確的信息披露要求和標(biāo)準(zhǔn)，而且對于那些污染嚴(yán)重的企業(yè)也有責(zé)任和義務(wù)主動進(jìn)行披露。因此，本文主要以民豐特紙有限公司為例，闡述環(huán)境會計信息披露相關(guān)內(nèi)容，并簡單概括該公司的披露現(xiàn)狀，分析其中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：民豐特紙有限公司;制造企業(yè);環(huán)境信息

研究背景

環(huán)境是人們賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，然而現(xiàn)階段在經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的背景下，社會活動對環(huán)境造成的污染和破壞越來越嚴(yán)重，而對環(huán)境信息進(jìn)行披露，對于制造類企業(yè)而言，對其生產(chǎn)和經(jīng)營具有重要意義。但是很多企業(yè)實際進(jìn)行生產(chǎn)活動的過程中，出現(xiàn)亂排亂放，浪費(fèi)資源的情況，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境之間的矛盾越來越凸顯，這不僅對環(huán)境造成了破壞，而且還存在隱瞞和虛報與環(huán)境有關(guān)信息的情況，社會公眾無法真實的了解環(huán)境信息，從這可以看出我國環(huán)境會計信息披露還存在較大的問題。企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題也越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注，并對企業(yè)環(huán)境問題提出信息需求，企業(yè)必須承擔(dān)起來向社會公眾披露相關(guān)環(huán)境信息的責(zé)任。

一、環(huán)境會計信息披露概述

隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的環(huán)境問題凸現(xiàn)出來，對人們的正常生活造成一定的影響，而且也影響著國家的可持續(xù)發(fā)展。對此，國家逐漸提升對環(huán)境保護(hù)的重視程度，并將環(huán)境保護(hù)納入基本國策中，并意識到環(huán)境對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到的決定性作用，在發(fā)展過程中推出清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排發(fā)展戰(zhàn)略，通過法律手段對環(huán)境問題進(jìn)行治理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。對于環(huán)境會計而言，主要是利用會計學(xué)知識和技術(shù)，采用各種計量手段，將企業(yè)與環(huán)境治理相關(guān)活動以及和環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動情況呈現(xiàn)出來，大多數(shù)傳統(tǒng)會計會考慮和環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，但是是將企業(yè)作為盈利性經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行考慮的，并沒有將其作為社會性組織，因此缺乏環(huán)境影響評價，而環(huán)境會計的建立正好解決了這一問題。

環(huán)境會計信息披露不僅是國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)宏觀調(diào)控和管理的需求，也是企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的需求。一些企業(yè)在發(fā)展過程中采用的是資源利用率低、廢棄物量多、資源消耗高發(fā)展模型，對社會環(huán)境造成嚴(yán)重的損害。因此，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，必須要提高對環(huán)境保護(hù)的重視程度，建立綠色和諧發(fā)展觀念，實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露。

二、民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）民豐特紙有限公司簡介

民豐特紙有限公司（以下簡稱民豐特紙），位于杭嘉湖平原的嘉興市，臨近滬杭鐵路、滬杭高速公路、京杭大運(yùn)河，水陸交通較為便利。公司成立于1998年11月，現(xiàn)有資產(chǎn)共2.57億元，主要生產(chǎn)和經(jīng)營紙漿、紙制品等，從公司成立到如今，一直堅持直銷為主、經(jīng)銷為輔的經(jīng)營方式，公司的大多數(shù)客戶為標(biāo)簽制造商、紙品經(jīng)銷商以及煙草公司等。目前民豐特紙有13條造紙生產(chǎn)線，主要生產(chǎn)煙草系列紙、涂布類用紙、格拉辛系列紙等規(guī)格用紙。

民豐特紙和國內(nèi)同行業(yè)32家上市公司相對對比，其公司規(guī)模排名為23名，和同行業(yè)企業(yè)規(guī)模相對比的結(jié)果見表1。

數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)易財經(jīng)，http：//quotes.money.163.com/0600235.html

從上述表格內(nèi)容分析可以得出，民豐特紙主營業(yè)收入、凈利潤、總資產(chǎn)、股東權(quán)益等均低于行業(yè)平均值。

另外，公司在生產(chǎn)紙制品的過程中，會產(chǎn)生大量的廢水，這些廢水中也含有大量的有機(jī)污染物、纖維懸浮物等，盡管公司設(shè)置了相關(guān)處理設(shè)備，廢水經(jīng)過篩網(wǎng)處理之后可以回收利用和對外排放，但是有些指標(biāo)依舊超標(biāo)。同時，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污泥也較多，一些污泥公司進(jìn)行回收利用，還有一些污泥運(yùn)送到相關(guān)公司進(jìn)行處理。

（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

本文對民豐特紙在網(wǎng)站上發(fā)布的年度報告內(nèi)容進(jìn)行查詢、收集和整理，分析其中涉及到的環(huán)境會計信息披露方面的內(nèi)容。據(jù)統(tǒng)計，2019年公司主要污染物化學(xué)需氧量排放量為132.5433噸，氨氮為27.6132噸，滿足205.929噸/年和43.148噸/年的許可總量控制要求，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有出現(xiàn)重大環(huán)境污染事件。具體2018-2019年民豐特紙年度報告中環(huán)境會計信息披露污染物排放情況見表2。

從上述表格中可以發(fā)現(xiàn)，2018-2019年民豐特紙污染物排放均滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，其中，2019年入網(wǎng)廢水PH值、鍋爐煙塵、東廠晝夜噪聲、南廠晝夜噪聲、西廠晝夜噪聲、北廠晝夜噪聲、一般固廢、危險固廢的排放均比2018年底，這表明民豐特紙加強(qiáng)了污染物排放控制，相對應(yīng)的也增加了環(huán)境污染管理投入，環(huán)境治理較為顯著。

在年度報告中，還對防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案等內(nèi)容進(jìn)行披露。另外，在民豐特種紙股份有限公司環(huán)境信息公開表中，也對排污信息（水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲）、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境自行監(jiān)測方案等進(jìn)行披露。

（三）環(huán)境會計信息披露的方式

本研究通過對民豐特紙2017年～2019年年度報告進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)僅在2019年對環(huán)境信息進(jìn)行披露，而在公司官網(wǎng)中，在2018年4月16日和2017年5月4日，分別發(fā)布民豐特種紙股份有限公司當(dāng)年環(huán)境信息公開表。和同行業(yè)相對比，民豐特紙的環(huán)境會計信息披露沒有體現(xiàn)在社會責(zé)任報告中。

通過上述內(nèi)容整理分析可以看出，其環(huán)境會計信息在年度報告以及環(huán)境信息公開表中都有一定的涉及，而且在年度報告中，與環(huán)境有關(guān)系的信息主要體現(xiàn)在環(huán)境信息情況中，但是主要信息并不完善，缺乏相關(guān)費(fèi)用的披露，甚至一些和環(huán)境相關(guān)的會計信息分散在報告的各個部分。在傳統(tǒng)會計報告中，只是在附注中提到和環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容，但是沒有設(shè)置專門的環(huán)境會計科目，在相關(guān)財務(wù)報表中也沒有體現(xiàn)環(huán)境會計內(nèi)容，因此這種附注方式是一種補(bǔ)充報告形式。在環(huán)境信息公開表中，也只對提到環(huán)境治理方面的信息，沒有涉及到會計方面的內(nèi)容。而且環(huán)境信息披露的內(nèi)容相近，沒有和往年情況進(jìn)行對比，缺乏可比性，因此民豐特紙環(huán)境會計信息披露方式無法滿足利益相關(guān)者的信息需求。

二、民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露問題

（一）重視環(huán)境工作開展，信息披露自主性強(qiáng)，但無法將真實情況呈現(xiàn)出來

從上述分析中能夠看到，在民豐特紙進(jìn)行環(huán)境會計信息披露過程中存在內(nèi)容不完善的情況，比如一些法律法律執(zhí)行情況、環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境投入成本、企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響以及相關(guān)環(huán)境管理制度等內(nèi)容，都沒有體現(xiàn)在公開披露信息中，而同行業(yè)其他公司對這些內(nèi)容都有一定的披露，表明這些內(nèi)容都是環(huán)境會計信息披露的一部分，但是民豐特紙卻沒有對此進(jìn)行披露。同時，在其環(huán)境信息公開表中，盡管比較重視環(huán)保工作的開展工作，采用二期“雙加”工程技改項目、熱電廠改造擴(kuò)建項目、流化床鍋爐技術(shù)改造項目、造紙污泥資源化利用項目等，并設(shè)置了突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案，但是具體執(zhí)行情況和效果并沒有進(jìn)行披露。從這可以看出，民豐特紙在環(huán)境會計信息披露時表現(xiàn)出一定的自主性，有選擇的對環(huán)境信息進(jìn)行披露，但是這會對相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和完整性造成了一定的影響，無法將公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和環(huán)境活動情況呈現(xiàn)出來。

（二）使用補(bǔ)充報告方式，信息分散，影響信息完整性

在民豐特紙進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的過程中，從上述分析可以看到其采用了補(bǔ)充報告的形式，并且在年度報告、官網(wǎng)中對這些信息進(jìn)行披露，即便環(huán)境信息較為集中，但是和環(huán)境相關(guān)的會計信息較為分散，在報告的各個部分都有存在。在這種情況，信息的使用者要想查詢年度報告中環(huán)境治理情況，就要從大量的信息中挖掘出與環(huán)境信息相關(guān)的內(nèi)容。另外，信息集中性不強(qiáng)的情況下，當(dāng)年數(shù)據(jù)和往年數(shù)據(jù)可能會存在差異，這樣的披露模式不僅無法將信息對比情況反映出來，而且還會影響信息的完整性。

（三）環(huán)境會計信息不全面，導(dǎo)致其實用性不高

通過現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)民豐特紙在環(huán)境會計信息披露過程中存在內(nèi)容不完善，缺乏對比性的問題，而且相關(guān)信息附屬性不高，導(dǎo)致實用性較低。對于一個企業(yè)而言，環(huán)境環(huán)境會計信息的實用性主要體現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)與環(huán)境管理的成本和收益方面，這對整體管理能夠起到一定的參考價值。然而，盡管目前民豐特紙在政府引導(dǎo)和投資決策等方面披露了一些與環(huán)境會計相關(guān)的信息，比如技術(shù)引進(jìn)、環(huán)保設(shè)施建設(shè)、政策投入等，但是實際績效結(jié)果效果并不明顯。民豐特紙作為具有盈利性的組織，對于其發(fā)展而言，環(huán)保結(jié)果是推動環(huán)境保護(hù)工作順利開展的關(guān)鍵，而實際并沒有達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，其實用性價值沒有發(fā)揮出來。

三、民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露問題的解決對策

（一）自主完善環(huán)境活動信息，披露全面的環(huán)境負(fù)債信息

對于民豐特紙來說，應(yīng)該主動完善和環(huán)境相關(guān)的信息，并提升自主性意識，保證環(huán)境相關(guān)信息的完善性。從上文分析中可以發(fā)現(xiàn)，民豐特紙在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的過程中存在內(nèi)容不充分的情況，對此提出以下意見。針對生產(chǎn)經(jīng)營過程采用的環(huán)保方案、環(huán)保設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響、法律法規(guī)執(zhí)行情況等內(nèi)容，民豐特紙都可以自主進(jìn)行完善，對其進(jìn)行補(bǔ)充。對于和環(huán)境會計核算相關(guān)的信息，比如環(huán)境負(fù)債、成本、資產(chǎn)以及收益等內(nèi)容，在本研究中對此進(jìn)行重點探究。針對環(huán)境資產(chǎn)，民豐特紙披露了環(huán)境資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，比如嘉豐年產(chǎn)23500噸特種紙制品建設(shè)項目;在報告中采用文字描述的方式進(jìn)行披露，但是沒有在報告中提到項目環(huán)境流動資產(chǎn)存貨等內(nèi)容，這些內(nèi)容都需要，采用文字方式進(jìn)行描述，但是沒有具體環(huán)境負(fù)債信息進(jìn)行全面披露，比如銀行借款、環(huán)保人員工資福利、環(huán)境管理費(fèi)用等。針對環(huán)境成本，民豐特紙并沒有披露相關(guān)環(huán)境排污費(fèi)、治理費(fèi)、管理費(fèi)、預(yù)防費(fèi)、環(huán)保教育費(fèi)等內(nèi)容，這些都在實際環(huán)保工作開展工作中涉及到，需要進(jìn)一步完善。針對環(huán)境收益，民豐特紙披露了環(huán)境收益中政府補(bǔ)貼收益，但是沒有對環(huán)保減免稅收入、節(jié)約收入以及排放權(quán)交易收入等信息進(jìn)行介紹，需要對這些內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，才能促使企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容更加完善。

（二）應(yīng)用表外披露模式，實現(xiàn)獨(dú)立報告

針對民豐特紙環(huán)境會計信息披露情況，本文建議其采用補(bǔ)充報告形式中的表外披露方式，這種披露方式不僅符合我國實際一些企業(yè)發(fā)展的情況，而且改進(jìn)成本相對較低，在后期發(fā)展過程中，這種信息披露能夠有效轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立報告模式，而且也不會影響信息可比性。同時，在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的過程中，可以披露環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、報表項目環(huán)保政府補(bǔ)貼收入注釋示例表、環(huán)境財務(wù)績效評價表等內(nèi)容。

（三）提升企業(yè)環(huán)境會計信息披露自覺性，保證社會效益

針對民豐特紙存在環(huán)境會計信息實用性不高的問題，需要提升環(huán)境會計信息披露效益。從直接效益角度來看，環(huán)保生產(chǎn)和節(jié)能減排是一種強(qiáng)制性的執(zhí)行政策，需要企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴(yán)格遵循，這既然無法避免，就需要加強(qiáng)環(huán)保績效管理，重視環(huán)境財務(wù)效果，而且這也是企業(yè)在加強(qiáng)環(huán)保投入之后針對財務(wù)成果進(jìn)行判斷和評估的指標(biāo)內(nèi)容。在對環(huán)境財務(wù)績效進(jìn)行計算時，合理應(yīng)用環(huán)境會計信息，并產(chǎn)生直接效益。與此同時，針對企業(yè)環(huán)境會計信息在政府環(huán)境審計工作中體現(xiàn)出來的作用，不管是生活環(huán)境建設(shè)設(shè)計還是環(huán)境污染治理審計，都需要全部體現(xiàn)出來。針對企業(yè)環(huán)境保護(hù)審計和環(huán)境效益審計內(nèi)容進(jìn)行研究，假如企業(yè)要優(yōu)化的內(nèi)容較多，投入資金較多，審計組無法逐個進(jìn)行調(diào)查，需要在項目選擇上進(jìn)行充分考慮，選擇重點項目，為審計組提供一份較為全面的信息以供參考。在審計組審計通過的信息就會被應(yīng)用于相關(guān)環(huán)境保護(hù)工作中，將其使用到的稅收、技術(shù)、設(shè)備、政策、法律、資金等方面的問題反映給國家，盡可能獲取國家的支持和幫助，尤其是在環(huán)保稅應(yīng)用之后，企業(yè)環(huán)保稅收相對減免，這也為企業(yè)帶來直接和間接效益。

四、結(jié)論

目前，人們已經(jīng)意識到隨意排放污染物以及資源浪費(fèi)行為盡管能夠減少成本投入，但是會對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，相應(yīng)的也會影響經(jīng)濟(jì)水平可持續(xù)提升。為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的和諧、穩(wěn)定發(fā)展，減少對環(huán)境造成污染和破壞，提升生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率，需要各個企業(yè)參與其中，積極響應(yīng)環(huán)保政策的號召。針對本研究中民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露中存在的內(nèi)容不足、模式滯后、實用性不高的問題，要根據(jù)該公司實際發(fā)展情況，并綜合考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制度，提高對環(huán)境會計信息披露的重視程度，完善相關(guān)披露信息，并對披露形式進(jìn)行優(yōu)化，提升環(huán)境會計信息披露效益，這樣企業(yè)才能積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中兼顧環(huán)境效益和社會效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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