基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)

黃新標(biāo)

摘 要：近幾年國(guó)家在基本建設(shè)工程上投入很大，促進(jìn)了我國(guó)工程項(xiàng)目的建設(shè)和發(fā)展。而針對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)的審計(jì)工作也得到了充分的強(qiáng)化和發(fā)展，為國(guó)家節(jié)約了大量的資金。本文就審計(jì)過(guò)程中如何規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量，以及審計(jì)在基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算中如何發(fā)揮監(jiān)督作用以及竣工審核中要把握的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行闡述。為我國(guó)工程竣工決算審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供一些參考依據(jù)和理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè);竣工決算;財(cái)務(wù)審計(jì);重點(diǎn)事項(xiàng)

引言

基本建設(shè)工程的建設(shè)是惠及國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目，國(guó)家每年投入大量的資金在基建事業(yè)上，如何保證資金用在所需的地方，保障基礎(chǔ)建設(shè)工程的質(zhì)量都需要做好工程的審核。目前我國(guó)對(duì)工程項(xiàng)目的審核不僅僅在工程竣工之后對(duì)整個(gè)工程造價(jià)的審計(jì)，“而是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，涉及建設(shè)項(xiàng)目在決算審計(jì)和多個(gè)方面和環(huán)節(jié)過(guò)程之中。”[1]決算審核是基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，但是想要做好這最后一個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中都要關(guān)注每一個(gè)項(xiàng)目的發(fā)展。“2016年，財(cái)政部發(fā)布了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》，對(duì)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)決算提出了規(guī)范性要求。”[2]對(duì)審計(jì)工作也提出了更高的要求，因此本文就審計(jì)過(guò)程中如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量以及如何發(fā)揮審計(jì)在項(xiàng)目推進(jìn)中的監(jiān)督作用促進(jìn)竣工決算管理以及工程造價(jià)管理等提出一些有效建議。

一.加強(qiáng)工程竣工決算審計(jì)的必要性

以往項(xiàng)目決算的審計(jì)中，通常只是審核項(xiàng)目資金的籌集、撥付、管理以及使用的整個(gè)流程。很多審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員雖然出身于會(huì)計(jì)專業(yè)，可以把資金的審計(jì)情況的梳理的非常清楚，但是基本建設(shè)工程的資金流向不僅涉及到資金的使用問(wèn)題，還涉及到工程造價(jià)方面的問(wèn)題，這是很多會(huì)計(jì)專業(yè)人員的短板，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目做出準(zhǔn)確、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。最近幾年隨著國(guó)家加大對(duì)基本建設(shè)工程項(xiàng)目的投入，基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目遍地開(kāi)花，也出現(xiàn)了很多“設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次、中介機(jī)構(gòu)缺乏信用等問(wèn)題。建設(shè)資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程也滋生了大量腐敗問(wèn)題。”[3]

加強(qiáng)決算審計(jì)的監(jiān)督和完善，不斷解決項(xiàng)目決算中出現(xiàn)的問(wèn)題，“評(píng)價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，促進(jìn)項(xiàng)目單位不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，保障項(xiàng)目資金的合法、合理和有效使用，為項(xiàng)目以后建設(shè)提供有益的參考依據(jù)。”[3]

二.工程竣工決算中現(xiàn)存的問(wèn)題

2.1 工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)的管理不夠規(guī)范

“對(duì)于我國(guó)相關(guān)規(guī)定，凡是利用國(guó)家的財(cái)政資金和政府資金來(lái)擴(kuò)大相應(yīng)生產(chǎn)能力，以及某些工程效益為主要內(nèi)容的建設(shè)改造以及擴(kuò)展對(duì)于這些單位的業(yè)務(wù)建設(shè)和用房生活等福利條件設(shè)施等，均屬于基本的建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范圍之內(nèi)。”[1]從以上內(nèi)容可以得知，工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況是要按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行審計(jì)和上報(bào)的。現(xiàn)實(shí)情況是很多建設(shè)單位對(duì)于資金的來(lái)源和財(cái)務(wù)的使用情況非常的混亂，很多建設(shè)單位沒(méi)有專門的賬簿，資金的去向也很不明朗，完全沒(méi)有按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)使用項(xiàng)目資金。目前很多建設(shè)單位故意拖延工期，或者工期未完成就申請(qǐng)項(xiàng)目決算審計(jì)，造成了很多爛尾樓的現(xiàn)象，浪費(fèi)了國(guó)家的人力和物力。

2.2 工程財(cái)務(wù)決算內(nèi)容不完整

根據(jù)“《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第16條規(guī)定建設(shè)工程竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：完成建設(shè)工程設(shè)計(jì)和合同規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容;有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料;有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)報(bào)告;有勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件;有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書。”[4]目前工程結(jié)算中很少有建筑單位是嚴(yán)格按照國(guó)家的管理?xiàng)l例實(shí)施工程，這也是工程管理混亂，給竣工決算帶來(lái)很大的障礙的原因。基本建設(shè)的建設(shè)工期長(zhǎng)，且存在外包以及外聘等各種情況，因此在資金流轉(zhuǎn)的項(xiàng)目上就更混亂，如果建設(shè)單位不做好財(cái)務(wù)材料的整理會(huì)給工程財(cái)務(wù)的竣工審計(jì)帶來(lái)一定的困難。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目竣工之后要在3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作。因此無(wú)論是建設(shè)單位還是審計(jì)部門都應(yīng)該嚴(yán)格按照驗(yàn)收條件，辦理竣工審核的一切手續(xù)。若超過(guò)三個(gè)月還未完成竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目，其花銷的一切費(fèi)用將不能再?gòu)幕ㄍ顿Y中支付。

2.3 工程結(jié)算存在高估冒算的現(xiàn)象

當(dāng)前我國(guó)的基本工程建設(shè)項(xiàng)目處在高速發(fā)展時(shí)期，各種體制和規(guī)定都還不夠完善，很多行業(yè)亂象屢屢出現(xiàn)。工程結(jié)算存在高估冒算的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，主要是當(dāng)前造價(jià)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不夠且從業(yè)人員的素質(zhì)偏低等造成了工程結(jié)算和實(shí)際造價(jià)方面的偏差比較大。甚至很多造價(jià)人員收受回扣的現(xiàn)象嚴(yán)重，與工程主管勾結(jié)一氣，貪污腐化嚴(yán)重，造成了很多工程質(zhì)量不過(guò)關(guān)，成為豆腐渣工程。另外建筑單位存在謊報(bào)虛假工程的現(xiàn)象等也是造成高估冒算的一個(gè)重要原因。工程量是計(jì)算工程費(fèi)用的基礎(chǔ)，從最根本上決定著整體的造假工程。因此加強(qiáng)對(duì)建筑從業(yè)管理者的管理以及監(jiān)督，是從根本上解決工程決算虛高的重要舉措。

三.工程竣工決算中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)

3.1 加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程財(cái)務(wù)的管理

建設(shè)工程財(cái)務(wù)管理涉及到財(cái)務(wù)管理的方方面面，包括財(cái)務(wù)管理的相關(guān)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制以及財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)等。首先從財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)上來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的思想教育以及專業(yè)能力考核。思想是一個(gè)人的行為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的思想教育一定程度上可以減少工程腐敗的幾率。另一方面工程項(xiàng)目較為繁雜，涉及到的項(xiàng)目繁多，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有更高的要求。一方面可以對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練和學(xué)習(xí)，另一方面也可以引進(jìn)素質(zhì)更高的專業(yè)人員，更好地完善財(cái)務(wù)狀況。除了按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)管理之外，也要建立健全一定的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)資金使用情況的管理，杜絕一切挪用公款的現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而提高資金的投資效益。

3.2 嚴(yán)格按照規(guī)章條例進(jìn)行財(cái)務(wù)決算

我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目，工程量大，周期長(zhǎng)，因此財(cái)務(wù)決算有一定的困難。因此對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題加強(qiáng)重視，不能因?yàn)橥獍墓こ塘啃【秃雎圆挥?jì)，造成財(cái)務(wù)混亂難以理清，造成最后工程難以正常完工的現(xiàn)象。基礎(chǔ)建設(shè)工程是國(guó)家的惠民項(xiàng)目。因此用最少的資金投入，實(shí)現(xiàn)最大的收益是財(cái)務(wù)的重要工作。為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的政策，因此財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照政策行事，保障施工企業(yè)計(jì)劃按時(shí)完成以及資金的合理周轉(zhuǎn)等。引進(jìn)專門的工程造價(jià)人員“對(duì)竣工決算定額、材料價(jià)格、擴(kuò)建或提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況等”進(jìn)行嚴(yán)格的審核，價(jià)格透明化，不能跟市場(chǎng)定價(jià)相差太大，從預(yù)算開(kāi)始就要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章條例，是保障財(cái)務(wù)清算的重要步驟。

3.3 加強(qiáng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想教育

基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目涉及到很多人的利益，因此加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想教育，能有效地預(yù)防腐敗的發(fā)生。對(duì)審計(jì)人員的思想教育需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的支持做后盾，審計(jì)人員很容易陷入利益誘惑的漩渦。審計(jì)機(jī)關(guān)首先要完善各項(xiàng)規(guī)章制度，用制度對(duì)審計(jì)人員的行為形成一種約束和內(nèi)心的敬畏。另外審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的廉政教育，審計(jì)人員要做到愛(ài)崗敬業(yè)，廉政勤政。基建工程項(xiàng)目是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作內(nèi)容。因基建項(xiàng)目涉及的金額龐大且項(xiàng)目繁雜，審計(jì)的耗時(shí)比較長(zhǎng)，參與的審計(jì)人員比較多，很容易給貪污腐敗提供可乘之機(jī)。另外減少因資料殘缺造成的審計(jì)障礙，審計(jì)機(jī)關(guān)可以委派專門的審計(jì)人員全程跟蹤基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目的推進(jìn)工作，對(duì)于工程變更、材料采買以及隱蔽工程及時(shí)掌握，謹(jǐn)防弄虛作假、腐敗滋生。另外建設(shè)單位要積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，對(duì)于變更工程以及外包工程要及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作，并提供一定的一首材料供審計(jì)機(jī)關(guān)備案審查。

四.結(jié)語(yǔ)

基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目是我國(guó)推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，惠及民生，提高人們生活水平的重要工程項(xiàng)目。因此做好工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作是保障工程質(zhì)量的重要方面。當(dāng)前我國(guó)基本建設(shè)工程項(xiàng)目還處在發(fā)展期，因此還存在很多的問(wèn)題需要解決，從而完善我國(guó)的基建工作，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。首先從國(guó)家層面上要制定相關(guān)的政策法規(guī)，從而保障財(cái)務(wù)決算有法可依，做到有法必依，法規(guī)監(jiān)督機(jī)制的重要作用。另外對(duì)建設(shè)公司的財(cái)務(wù)管理也要做到嚴(yán)格規(guī)范，清楚每一筆資金的流向。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)更要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的廉政教育，以防貪污腐敗現(xiàn)象的滋長(zhǎng)。促進(jìn)我國(guó)基本建設(shè)工程的平穩(wěn)有序發(fā)展。

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（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所）