高校內部審計外部化的機遇與挑戰

張媛媛

(嘉興學院南湖學院 浙江 嘉興 314000)

一、高校內部審計外部化的概念和形式

(一)高校內部審計外部化的概念

我國內部審計起步較晚，其內部審計外部化的概念和形式主要借鑒西方國家。高校內部審計外部化，即內部審計外包，高校根據其自身情況，將內部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或者其他專業機構完成，并將審計結果提供給高校。內部審計工作外部化在我國企業中已得到較為廣泛的運用，促進企業審計質量的提高；但高校畢竟與企業有很大差別，面對復雜的審計工作，如何將內部審計外部化工作在高校中有效的進行，還值得我們進一步思考和討論。

(二)高校內部審計外部化的形式

我國高校內部審計外部化可以劃分為全部外部化、部分外部化以及合作和管理咨詢三種形式。全部外部化即高校將其全部工作委托給會計師事務所或專業機構，高校審計工作僅僅是對受托方的審計過程和審計結果進行監督和管理；部分外部化即高校在審計工作開展中較為復雜、專業的問題委托給會計師事務所或管理咨詢公司，日常的審計工作將由高校內部完成，這種模式能形成內部與外部審計工作的合理交接；合作和管理咨詢模式是當高校審計工作開展過程中，遇到棘手的專業問題時，可邀請外部專業會計人士加入內部審計工作中，提供咨詢，協助高校內部審計工作的完成，這種模式具有臨時性的特征。無論高校內部審計外部化選擇何種模式，都應該結合高校規模、審計資源的充足性等自身條件，以保證高校優化發展。

二、高校內部審計外部化的必要性

從20世紀末開始，高校建校規模的不斷擴大，高校由于審計資源的不足，審計人員的短缺，故將有關審計工作全權委托給會計師事務所，高校內部審計外部化工作應運而生。

隨著我國對高校發展關注程度的提供，高校已走上快速發展的道路，對內部審計工作的開展提出更高的要求，進而導致高校內部審計外部化的興起?，F如今，為了擴大高校的規模和實力，許多院校都選擇合并，進而使得高校內部對行政機構逐漸精簡，存在獨立的內部審計部門的高校日益縮減，審計人員缺少，面對復雜繁重的內部審計工作，尋找到適合高校的內部審計新方法就刻不容緩。高校審計需求與審計資源供不應求的狀態，使得內部審計工作外部化這種新方法成為解決當前審計市場問題的關鍵。同時，高校內部審計外部化與我國審計行業的發展密不可分。隨著會計師事務所、管理咨詢公司在審計市場地位的提升，專業審計人員提供的高質量的內審工作對高校產生巨大的吸引力，進而高校從體驗優質的審計服務，提高審計效率的角度出發，選擇將內部審計工作外包。

三、高校內部審計外部化的機遇

隨著高校事業的不斷發展，對高校內部審計工作提出更高的要求。高校內部審計外部化能對高校審計工作帶來巨大的發展優勢，為高?？茖W化發展帶來新機遇。

(一)提高高校內部審計的獨立性

獨立性是影響內部審計工作展開的決定性因素之一。高校作為國家事業單位所面臨審計工作較為多樣化和復雜化，會影響高校內部審計人員在開展審計工作時保持高度的獨立性，進而影響高校內部審計質量。隨著審計市場的不斷完善，我國會計師事務所的數量日益增加，審計人員的專業能力也大大提高，將高校內部審計工作外部化，不僅能使得內部審計工作高效率、高質量的完成，而且其內部審計工作的獨立性在很大程度上得到保證，專業審計人員與高校無直接的經濟利益關系，立足于獨立、客觀的立場開展審計工作，監督高校建設事業等其他事務的順利推行；同時，由專業審計人員提出的審計結果更容易被接納。

(二)降低審計成本、提高審計效率

面對對高素質專業審計人才的需求，傳統解決方法是通過招聘專業人員，進行專業培訓。但這種方法在短期難以實現，且需要高額培訓費用，增加成本。高校將審計工作外部化，高校只需對其審計結果進行核查，其優勢不僅僅是節省了招聘、培訓人才的時間和費用，而且能有效的提高審計效率，專業審計人員不僅能將高校委托的內部審計工作保質保量的完成，而且能充分利用審計機構的專業素養對高校內部管理中出現的問題進行有效的分析，進而能從戰略層面上對高校的未來發展進行規劃，提出專業性的指導建議。

(三)提高審計質量，促進高校發展

高校內部審計外部化中合作與咨詢審計模式可以在與外部專業審計機構和專家合作的過程中，學習專業人員的審計方法和最新的審計規范，通過與專業審計人員的交流，學習其審計經驗，進而彌補自身能力的不足，使得高校在今后開展內部審計工作中更加專業化、規范化。目前大多數高校內部審計部門人員不足，專業技能單一，而外部專業人士專業素養較高，而且具備豐富的審計經驗，服務的客戶、接觸的審計業務也較為多元化，由專業審計人員提供的內部審計質量可能更為客觀，其提出的審計意見可能更具備專業性和可行性，進而能有力的推動我國高等院校的發展進程。

(四)風險分擔，減少高校損失

高校事業發展的多樣性必然對內部審計人員的能力提出更高的要求，而我國總體上內部審計起步較晚，發展不完善，未形成較為同樣的管理制度，內部審計人員的知識結構較為單一，專業素養也欠缺，綜合素質較低，面對復雜的內部審計工作，不能完全勝任，進而會對高校的發展帶來一定程度上的損失。通過高校內部審計外部化則可將一部分的風險轉移出去，由外部會計師事務所或者專業機構所承擔，進而能減少高校面臨的損失。

四、高校內部審計外部化的挑戰

高校內部審計外部化除了能提高審計質量，優化高校發展以外，可能還存在一些問題，面臨一些挑戰。

(一)浪費原有的審計資源

高校內部審計人員對高校的發展戰略、運營情況等其他實際情況更為熟悉，而且高校內部審計人員自身的發展與高校的發展緊密聯系，在提出審計意見中更能切合高校發展的實際，符合高校長遠發展的戰略。而外部的專業審計人員雖然審計專業能力較高，審計經驗豐富，但其在開展高校審計工作之前要耗費大量的時間和審計資源去了解高校發展進程，了解高校的運營狀況，否則其內部審計工作無法正常的進行下去，也無法為高校提出切實可行的專業意見和建議。

盡管目前審計市場上會計師事務所數量繁多，但其專業素質卻良莠不齊。高校在內部審計外部化的過程中可能要消耗大量的時間和費用去尋找適合本高校真實實際的會計師事務所和專業人士，否則，可能因為其專業素養不足，經驗不夠，不能勝任外部化的審計工作，進入導致得不償失的后果。

(二)可能導致信息被泄露

高校內部審計外部化可能會導致高校內部信息被泄露，尤其是針對全部外部化模式的高校，為了保證高質量的審計報告和審計結果，必然要求高校將涉及一些高校發展戰略的核心資料交給負責外部審計的會計師事務所。而在這一過程中，會存在由于外部審計機構工作管理的不規范、內外部信息傳遞的不及時性和專業人員素養不高等原因，導致高校內部核心資料被泄露的風險，這會嚴重影響到高校的正常發展，給高校帶來不可忽視的不利影響。

(三)內部審計工作混亂

在高校內部工作外部化的模式中，其中部分外部化是指將高校審計工作中較為復雜的工作委托給審計師，而日常工作由內部自己完成。故而在內部審計人員和外部會計師事務所進行工作交接的過程中，可能出現雙方意見不一致的情況。高校內部審計人員可能由于專業知識不足，審計能力較弱，其所提出的意見不能適應現代審計方法的發展趨勢；而外部審計人員可能由于對企業自身實際情況并不完全了解，導致其提出的意見不具備針對性，在這種情況下，無論哪種意見占據主導地位，都不利于高校正常發展，都可能影響高校內部審計工作的正常開展。

(四)降低高校審計人員的競爭能力

高校將內部審計工作外部化，盡管能大大提高審計效率，但從內部審計人員自身發展來看，卻帶來很大的問題。高校長期將審計工作交給外部會計師事務所，長期以往，會使得高校內部審計人員存在惰性，依賴于會計師事務所解決問題，缺乏工作的動力，對自身的工作認識不足，影響內部審計人員專業素質的提高，導致內部審計人員對高校內審工作的不重視。從長遠來看，內部審計人員一方面不能有效的監督外部會計師事務所的審計質量，另一方面也不能給高校的發展做貢獻，進而造成高校人才資源浪費和缺失，影響到高校內部審計目標和長遠發展戰略的一致性。

五、實行高校內部審計外部化的建議

高校內部審計外部化既有機遇又有挑戰，在實現內部審計外部化的過程中，高校應秉承“內外結合”的原則，促進高校健康快速發展。

(一)提高內部審計人員專業素養

高校內部審計機構在聘用內部審計人員的時候，應當注重內審人員專業素養的多樣性，吸收不同領域的專業人才加入，目前，高校內部審計人員應當結合時代發展需求，吸收計算機、統計等專業領域的人才進入審計機構；同時加強內部審計人員專業知識的培訓，避免專業知識的盲區，多開展內部審計人員與外部會計師事務所專業人士的溝通研討活動，不僅能拓展內部審計人員的視野，跟隨審計發展的步伐，同時也能適應高校對其提出的高層次綜合性要求。

(二)制定完善的保密協定

針對高校內審工作外部化過程中可能出現的信息泄露問題，其有效的做法是在審計工作開展前期，雙方就審計過程中所使用的文件資料簽訂保密協議，明確委托方和受托方的權利與責任，以及獎懲制度，確保高校內部信息不外露，進而能有效的約束雙方的行為，杜絕不恰當行為。同時，在選擇合作對象時，盡量選擇資信較高，實力雄厚的會計師事務所和專業素養較高，行業好評的審計師，進而減少信息外露的風險，保障雙方的權益。

(三)加強內審人員和外審人員的溝通合作

高校在進行內部審計外部化的過程中，應秉承“內外結合”的原則，一方面，內審人員由于對高校發展很熟悉，彌補了外審人員的不足，可以從高校自身發展的角度，為外審人員提供實際建議，提高審計效率；同時，內審人員通過全程參與審計工作，可以向外審人員學習最新的審計方法和借鑒其豐富的審計經驗，增強其專業素養，減少高校對內審人員培訓的成本；也能在參與的過程中，對外審人員實現有效的監督，保證審計質量。在內審人員和外審人員相互合作的過程中，能轉換內審人員的固有思維即外包是外部審計人員負責一切工作，審計工作與我無關，降低他們的惰性，激發他們的工作積極性，進而能有效的的促進人力資源合理配置，打造一種合作共贏的良好關系。

(四)全方位降低成本

高校在考慮是否采取內部審計外部化時，需要全方位的考慮高校內審外包的顯性成本和隱性成本。只有當總成本在外包過程中降低時，才建議高校采取內部審計外部化。在傳統的部分外包中，高校可能將復雜程度高的審計工作外包出去，其往往會涉及高校內部機密，因此為了降低溝通成本和機密泄露帶來的損失，可以將這些涉及高校發展戰略的核心審計工作由企業內部審計負責，而將傳統的財務審計工作交由外部審計師負責，進而能降低審計成本，提高審計質量。