淺析制造業企業所得稅納稅籌劃

王雅晴

(湖南工業大學 湖南 株洲 412000)

一、企業所得稅籌劃目的

制造業企業進行所得稅納稅籌劃的目的有：企業具有依法履行納稅的義務，企業可以通過合法降低稅收金額，提高稅收收益；企業可以合理控制稅務風險；企業可以通過將籌劃成本控制在應納稅額增加額以下來降低納稅籌劃成本；企業可以憑借部分納稅金額的延遲繳納獲得資金的時間價值。

二、制造業企業所得稅納稅現狀及存在問題

(一)制造業企業所得稅納稅現狀

隨著經濟日新月異的發展，我國市場制度的不斷完善，制造業企業之間的競爭變得尤為激烈。眾所周知，制造業企業主營業務以生產、銷售為主，低成本作為核心競爭力之一具有重要作用，甚至是“低成本者得天下”。目前企業為降低成本普遍從降低產品單位成本以及管理成本上入手，忽略了所得稅籌劃對成本的降低，導致制造業企業普遍稅負率偏高，不僅沒有實現降低成本的功效，反而成為了制造業企業成本的負擔。

(二)制造業企業所得稅納稅籌劃存在的問題

目前，制造業企業所得稅納稅籌劃上存在很多問題，最普遍的問題包括：

1.制造業企業對稅收間接優惠重視不足

不懂得對收入進行籌劃導致多繳或漏繳稅費；業務招待費、業務宣傳費的混淆繳納；不懂得根據國家稅法規定籌劃高昂的研發費用、固定資產折舊費用或者籌劃不到位，沒有將稅費降到最低；不懂得選擇存貨計價方式，從小的細節方面進行節稅；捐贈不走正規渠道，導致大金額可節稅金額浪費；甚至不懂得最大化運用國家稅收政策，實現納稅金額最低化，納稅成本最小化，企業收益最大化。

2.所得稅稅收優惠中產業導向不強

例如對于固定資產折舊、研發費用加計扣除以及技術轉讓的所得稅扣除進行了限定：固定資產折舊年限限制在規定年限的60%以內，這對于更新換代日新月異的電子產品來說完全是不合理的，且法定的60%也沒有普及，僅僅惠及了輕功、紡織、機械、汽車等行業；而對于科技型中小企業研發費用扣除比例為175%亦是遠遠不夠的。

3.研發費用扣除激勵作用低

對于制造業企業目前現狀而言，往往被冠以“中國制造”的名牌，這個問題的最主要原因是，中國制造業企業普遍創新能力不強，對于創新能力低下這一問題，不僅僅是研發人才的缺乏，很大程度上國家對于研發支出的補助以及相關費用扣除的優惠力度不夠大，這也引發由于制造業企業畏于高昂的研發費用而退縮的情況。這也對納稅費用扣除中研發費用的扣除比例是否正常引發深思。

接下來，本文將從這些問題入手，依據這些問題制定制造業企業所得稅納稅籌劃方案。

三、制造業企業所得稅納稅籌劃方案

(一)收入籌劃

跨年度時間點的確認也能成為制造業企業所得稅納稅籌劃的途徑之一。對于制造業企業來說，可以將年末銷售的產品推遲發貨，盡量在下一年的年初再確認銷售收入，此做法便可以將納稅年度延遲一年，從而獲得資金時間價值的納稅籌劃收益。例如某制造業企業在2018年12月25日銷售一批產品，若此批次產品能延遲5天以上再收貨，即2019年年初確認收入，則2018年的納稅金額便可減少此批產品銷售收入應納稅額的25%，從而獲得在2019年這一年的時間價值。

(二)業務招待費籌劃、業務宣傳費籌劃

《企業所得稅法實施條例》規定企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業收入的5‰。

對于企業發生的廣告費、業務宣傳費，出稅務部門、國務院另有規定外，沒有超過當年銷售收入15%的部分可以扣除，超過15%的部分可以在以后納稅年度進行結轉扣除。

由以上可知，業務招待費和業務宣傳費都是根據銷售收入作為扣除基數，若制造業企業將企業的一個銷售部門注冊成立為一個能夠獨立核算的銷售公司，將公司需要的產品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司實現對外銷售，分兩次進行核算。盡管制造業企業取得的銷售收入不會改變，但是制造業企業和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，可以增加抵扣金額，在制造業企業利潤總額不變的情況下，將業務招待費和業務宣傳費加量扣除，從而實現納稅金額的降低。

(三)研發費用籌劃

2018年財政部、稅務總局發文指出企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

由上述稅法規定可知研發費用是可以加計扣除的，那么對于制造業企業而言，從哪些方面可以提高研發費用的金額從而實現最大化的費用扣除呢？首先是研發相關設備及場地的折舊應從企業總折舊額中剝離出來，很多制造業企業并未核算費用時并未將這些折舊計入研發費用，從而導致研發費用加計扣除的基數減少，那么制造業企業可以通過將研發設備及場地的折舊與研發人員工資福利費計入到研發費用中，既可以降低企業折舊額，也可以實現研發費用的加計扣除，提高企業凈利潤。

(四)固定資產籌劃

眾所周知，制造業企業中固定資產一般占總資產的比例很高，而固定資產折舊額作為企業所得稅稅前扣除事項，對企業稅負高低具有很大影響作用。那么固定資產折舊費用應如何進行籌劃才能最大限度的為企業節稅呢？

固定資產折舊有很多種方法，而不同的折舊方法同時影響著企業所得稅納稅的高低。對于制造業企業而言，采用最多的是年限平均法和年數總和法。根據年限平均法和年數總和法的計算公式可知：年數總和法是用總的折舊額/固定年限，得出折舊額的現值，再利用復利現值系數，計算出之后每一年的折舊額；而年數總和法則是折舊/年數總和*(n,n-1,n-2,…,1)。由計算可知明顯年數總和法折舊額扣除數額較大，且在資金時間價值上獲益較大。

因此，由上述可知，制造業企業進行所得稅納稅籌劃時，固定資產的折舊應當使用年數總和法。

(五)公益捐贈籌劃

企業在維持企業效益的同時也應該維持社會效益，大多制造業企業為了在社會上保持良好的企業形象以及想要通過捐贈支出為企業所得稅納稅獲得最大限額的扣除，通過每年會進行一定數量金額的捐贈，但是很多企業因為各種原因沒有通過正規渠道進行捐贈，導致捐贈扣除金額作廢。針對這一情況，企業一定要認準捐贈機構，通過合規的渠道進行捐贈，實現捐贈正常扣除。其次公益性質的捐贈是指企業通過公益性社會集團或縣級(含縣級)以上人民政府，用于稅法規定的公益事業的捐贈，通過這一規定，很多制造業企業往往捐贈支出會超過限額，那么為實現納稅的最大化扣除，企業可以采用“先認捐，后支出”的方法，將超過扣除限額的捐贈推遲到下一年再進行扣除，使得捐贈額全部實現稅前抵扣，為企業減輕稅收負擔，實現企業收益最大化。

(六)存貨計價方法籌劃

對于制造業企業而言，存貨占據總資產的比重較大，大量的資產占有率若是不規范管理，會造成資金上的浪費，一般企業會采用月末一次加權平均法核算存貨，但是使用一次加權平均法計價存貨并不能使企業所得稅納稅金額最少，有可能會增加企業納稅負擔。因此制造業企業選取存貨計價方式時要根據自己企業的實際情況，反復計算，確定納稅金額最小的一種方法，實現納稅費用的最大化扣除，保證納稅收益。

四、制造業企業所得稅納稅籌劃的風險及防范措施

(一)納稅風險及防范措施

制造業企業每年都要進行納稅申報，納稅申報以及繳納稅費的過程中存在著一定的風險，很多企業納稅人員由于納稅知識的不完整或者沒有及時更新相關納稅政策法規，便會出差錯，導致繳納稅款增多甚至給企業的以后年度的報稅納稅帶來麻煩，使企業陷入納稅風險之中。

因此面對這種風險企業首先要建立稅收政策信息庫，預測相關稅收法規的趨勢，并及時調整，降低稅收法律法規變動帶來的納稅籌劃風險。其次納稅工作人員要定期更新知識，參加企業的相關培訓，不斷學習心得稅收法律法規，增強納稅人員納稅籌劃思想。

(二)財務風險及防范措施

制造業企業的財務管理影響著納稅籌劃的具體操作，企業在一味降低稅負的同時可能對企業的財務產生風險，忽略成本效益原則，可能相反會增加企業整體成本，影響企業整體戰略的實施和企業利益最大化的實現，從而在增大財務風險的基礎上還會增加企業整體的風險。

因此要貫徹落實企業整體戰略目標的實施和企業利益最大化的實現，企業要做到提高財務管理水平，可以通過聘請專業的稅務人員和財務管理人員將風險降到最低甚至實現風險的規避。

(三)稅務機關認定風險及防范措施

制造業企業不同的納稅身份會導致企業享受不同的納稅優惠，企業在制定納稅籌劃方案時，應當首先確定企業本身的納稅身份，是一般納稅人還是小規模納稅人，由于稅務機關對不同身份的納稅認定標準不一致，因此會對變換身份的企業產生一定風險。

為了降低這一風險，在稅收法律法規不斷完善的基礎上，企業應該保持與稅務機關的積極溝通，任何變動要通知稅務機關，有必要時到稅務機關備份，通過及時的信息與溝通降低認定風險。

五、總 結

本文通過分析制造業行業企業所得稅納稅籌劃的現狀及目前所面臨的制造業企業對稅收間接優惠重視不足、所得稅稅收優惠中產業導向不強、研發費用扣除激勵作用低等問題，從收入、業務招待費、業務宣傳費、研發費用、固定資產折舊、存貨計價方法的選擇以及稅收優惠政策等方面入手，對制造業企業所得稅提出方案，進行籌劃，希望達到降低企業納稅成本，為企業節稅，實現企業經濟效益最大化的目的。最后本文對于如何控制和降低企業所得稅納稅籌劃風險提出了建議并通過自己的理解給出了風險防范措施。