試析制造業企業的成本核算與管控

王健

摘要：隨著時代信息的發展，各種大數據的分析，成本的透明性越來越高，對于廣大的制造業企業來說，想要在大數據的浪潮中迎難而上，就需要在成本核算與管控中不斷優化與降低成本，才能在激勵的競爭中占據優勢。成本管理是任何制造型企業都無法回避的問題，它決定著制造型企業生存的命脈。文章首先從制造業企業成本核算與管控的內涵進行闡述。然后分析了目前制造業企業在成本核算與管控中的現狀與不足，最后為改進制造業企業存在的現狀，在精確成本核算與加強成本管控方面提出了改善措施。

關鍵詞：制造業企業;成本核算;成本管控

成本管理是任何制造型企業都無法回避的問題，它決定著制造型企業生存的命脈。制造業企業不僅要解決產品生產制造，更要關注制造過程成本，只有在制造過程中控制成本，提高生產效率，塑造行之有效的生產管理流程，加強企業的軟實力，才能在這個信息爆炸的時代做出快速反應，以滿足人們日益增加的個性化需求，從而謀求長久生存之道，打造烙有中國制造之印的企業“品牌”。

一、制造業企業成本核算與管控的內涵

制造業企業在我國國民經濟中扮演著重要的角色，伴隨著我國市場經濟程度的不斷提高，制造業企業不僅能夠擴大就業機會，增加財政收入，同時也是建立健全社會主義市場經濟體制，實現國民經濟可持續發展的長期需要。

（一）制造業企業的內涵

制造業企業是具有法人資格的經濟實體，制造業企業作為經濟組織，必須追求經濟效益并獲取盈利，盈利是企業生產經營活動取得成果的體現，也是企業生存和發展的基礎。

（二）制造業企業成本核算的內涵

制造業企業成本核算是指將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對于企業的成本預測和企業的經營決策等有著直接影響。它通常包括直接材料、直接人工、制造費用三大要素。

（三）制造業企業成本管控的內涵

制造業企業成本管控是指企業通過制訂成本控制制度，依照企業經營目標，對生產的各個環節進行控制，合理使用企業資源，以達到控制成本目標為目的內部控制方法。它是企業成本管理的一部分，成本管控水平的高低決定產品成本高低，是企業能否長久生存的法則，強調預先控制和過程控制。通常包括標準定額的控制、實際數據的監控、成本激勵政策執行效果反饋。

二、制造業企業成本核算與管控中存在的問題

成本核算與管控是成本管理中的重要基礎工作，目前在大多數的企業中，重點是對產品制造過程中的成本進行核算與管控，涉及直接材料、直接人工和制造費用，存在的主要問題有下幾方面。

（一）成本核算不精確

1. 直接材料核算問題

直接材料核算普遍存在兩個方面的問題。一方面制訂直接材料消耗定額的人員素質參差不齊，核算定額不精確，經常修訂材料清單標準，使標準不標準，讓相關部門在評價績效時捉襟見肘。另一方面實際使用材料部門不按單領取物料，不及時結案生產訂單，導致生產車間挪料、借料，使訂單領用量與完工入庫量不匹配，導致成本核算數據失真。

2. 直接人工核算問題

直接人工的核算目前主要有計件工資制與計時工資制，計件工資制下人工成本能準確地計算，但單價的核定、核算較為耗費人力成本。計時工資制下通常人工成本較難準確的計算。計時工資受到信息化條件的限制，往往較難以劃分清楚。使用SAP或是ERP的制造業企業能利用信息化手段要求每道工序完成時或完成某一段工藝時在系統報工時，這樣能準確的掌握人工成本，但是相對造價高，維護成本高，對于普通的、大量的制造業企業來說，由于未達到規模經濟效益并不適用。而人為統計人工成本工作量大，數據往往容易出錯，導致核算失真。

3. 制造費用核算問題

制造費用一般采用分配的方式歸集到產品成本中，分配方法的選擇影響產品成本的高低，企業在選擇時往往受制于企業目前的現狀選擇分配方法而違背企業的特點，致使制造費用分配不合理。另外受產品生產進度時間點不同以及各種異常情況影響等原因導致期間費用無法準確攤銷，如管理人員工資、固定資產折舊、辦公費用、廠房租金等，沒有合理的攤銷，導致成本不均衡。

（二）成本管控不到位

1. 標準成本不標準

標準成本是指對產品或作業過程未來成本的理性預測，主要用來評價實際成本的偏差值，通過到偏差值的分析，揭示企業生產過程存在的優缺點，幫助企業不斷優化生產過程，降低實際生產成本，它是一個不斷優化提升的過程。而我國制造業企業大部分屬于中小企業，標準成本或未建立，或不夠精確，導致制造過程材料、人工的失控，缺乏對管理者的公正評價依據，致使無法管控到成本。

2. 組織架構不清晰

制造業企業主往往會將更多精力傾注于開拓市場，忽視企業的內部管理，造成企業組織架構責權劃分不清、管理混亂，特別是在企業發展壯大時期，大量增加生產線、增加管理人員，造成人員冗余，成本失控。一旦發展受阻，攤子太大，精兵簡政起來將是困難重重，企業競爭力隨之下降，這也是很多企業轉型升級的困難點。

3. 數據反饋不及時

制造業企業中小企業居多，經營管理水平參差不齊，財務核算仍是事后統計為主，這樣，企業只能被動接受經營結果，缺乏對經營數據的及時分析，不能及時發現問題，實時監控成本變化情況，做出經營政策調整。

4. 激勵機制無作用

企業的競爭力高低取決于人，而人員的管理根據馬斯洛需求層次理論，針對不同的人群分別建立相應的激勵措施，能激發人的潛能。而我國的制造業企業大部分是中小企業，管理水平較為落后，尚未建立有效的激勵機制或激勵機制設計不合理，形同虛式，無法激發人員的潛力。

三、加強制造業企業成本核算與管控的對策建議

加強成本核算與管控，一方面要求我們在成本核算時要嚴格遵照國家所制定的政策法規，另一面也要求成本核算人員要不斷提升自身能力，用專業的知識結合企業實際情況精確成本核算，嚴格控制成本水平。

（一）精確成本核算

精確成本核算有利制造業企業管理層以財務數據為依據制定企業經營目標，指導企業經營的方向，有利于客觀、公平、公正的評價各生產單位的經營績效，不斷優化企業的流程管理制度，提升企業生產效率，增強企業競爭力。

1. 精確直接材料核算

精確直接材料核算首先要制定定額消耗標準，只有規范了標準，后續的材料核算才有依據。其次規范倉庫收發退料流程、訂單返工、改制等流程，做到進出有據，收發材料做到部門間相互監督。最后對于制造過程中各種異常情況要有解決渠道并實施責任考核，細化到最小的責任單位，做到事出必究因，事事有人做，事事有人擔。

2. 精確直接人工核算

基于目前我國制造業企業中小企業規模小，數量多的特點，對于工藝簡單，生產過程少的企業，建議執行計件工資制度，能較為準確的把握直接人工成本。對于工藝較復雜，生產過程較多的企業，建議采用計件與計時制相結合的工資制度，對于計時工資部分，但凡能直接計入到具體產品上的必須歸集到對應的產品中去，確實無法明確歸集到具體產品上的直接人工才考慮采用適當的方法進行分配。大中型制造業企業有經濟實力可以采用先進的信息化手段，將工時按工藝路線通過傳感器等相關電子設備采集耗用工時數據后匯總折算為直接人工成本。

3. 優化制造費用分配

制造業企業制造費用包括的內容較多，情況復雜，金額也較大。如何合理的分配制造費用是制造業企業成本核算必須要解決的一個難題。首先我們要按生產單元分別各自歸集制造費用，然后在這個小的單元中再進行制造費用的分配。其次，在分配制造費用時要選擇能真實反應產品差異性的一個指標值作為分配要素，大部分企業通常采用直接人工工時或是機器小時工時作為分配要素。耗用工時越多的產品要承擔更多的制造費用。需要注意的時，我們在分配時往往因為經營單元劃分的不合理造成制造費用分配出現偏差，為了更好、更合理的分配制造費用，在劃分經營單元時可多層次設置經營單元，將無法直接歸集到最小經營單元的制造費用，在多層經營單元中進行分配。

（二）加強成本管控

成本管控的范圍很廣，不僅局限于成本核算、成本控制、成本分析等財務管理領域中，應包括企業經營的整個過程。只有站在全局的高度，成本管控的各項措施才能更加行之有效。

1. 建立標準成本體系

標準成本體系的建立是成本管控能否成功的關鍵。標準成本體系內容包括產品標準成本、人員標準、費用控制標準等。標準成本體系的建立應首先完善產品標準成本，然后對企業人員進行定崗分析確定人員編制、最后根據公司經營目標，綜合衡量企業內外部經營環境，制訂年度費用控制標準。制造業企業產品標準成本一般由四個部門完成，一是研發部門負責材料消耗定額的制定;二是采購部負責標準單價的制定;三是工藝技術部門負責標準工時的制定;四是財務部門負責標準工時小時費用率與標準制造費用率的制定。

2. 優化組織架構

優化組織架構關鍵環節是細劃最小經營單位，它是指在原有企業的組織架構下，按產品系列或作業過程對生產單元進行詳細劃分，各個經營單元獨立核算，最小經營單位的負責人或團隊對盈利金額享有分配的權力，對虧損金額負有承擔的義務。經營單元的劃分原則上劃至最末端的生產線為宜，但也要考慮成本核算人力投入與產出的情況。

3. 建立實時數據反饋機制

制造業企業要通過信息化手段，建立實時數據反饋機制，對標準成本進行監控，發現成本偏差及時采取措施，做到事中控制。實時數據反饋要做到能及時反饋當前企業的成本情況。成本數據包括企業生產經營的各個環節，數據來源多，信息量大，要對所有數據都做到實時反饋，會受制于企業信息化系統的建設。信息化系統較為完善的企業較易實施，信息化建設程度較低的企業，建議選擇關鍵性指標進行實時數據的反饋。

4. 建立激勵機制

對于制造業企業來說，物質激勵是最主要的激勵方式，建議按最小經營單元設立獎金池，獎金池的金額來源等于標準成本減實際成本的差額。制定獎金的分配機制，按節約或超支金額的一定比率分別享有節約金額的支配權利和負有承擔超支金額的義務，將個人利益與公司利益進行捆綁，激發員工戰斗力，打造全員參與成本管控的意識。

四、總結

綜上所述，我國制造業企業要在這個信息萬變的市場中保持競爭力優勢，不僅要在提升機器設備的自動化程度上精益求精，更要不斷研究與探索與時俱進的成本核算與管控手段，加強制造業企業的“軟實力”。精確成本核算制度、建立標準成本體系，細劃最小經營單元，建立實時數據反饋信息系統與激勵機制，對于提升制造業企業成本核算與管控水平有著積極作用。制造業企業成本核算優化與成本控制需不斷完善，只有這樣，制造業企業才會逐步成長而壯大，管理水平得到不斷提高，保障企業生產、經營的順利進行，強化市場競爭力。

參考文獻：

[1]郭玲.淺析制造業企業成本核算存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2017（26）.

[2]姜節.淺析制造業企業成本核算存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2017（11）.

[3]華文香.試析制造業企業會計成本核算的難點與解決思路[J].中國集體經濟， 2018（27）.

（作者單位：東莞市力輝馬達有限公司）