行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

李軍霞

摘要：行政事業(yè)單位是我國(guó)特有的政治體制，以公共利益為目標(biāo)，運(yùn)用公共資源向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。隨著各項(xiàng)公共措施的不斷出臺(tái)、政府職能的不斷完善，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)。文章結(jié)合實(shí)際工作分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;對(duì)策

為了更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的部門職能，提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，自2012年起，財(cái)政部先后發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)）等4項(xiàng)指引性文件，由此可見(jiàn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的緊迫性和重要性。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位作為維護(hù)社會(huì)公共秩序、向社會(huì)提供公共服務(wù)的重要職能部門，不以盈利為目的，無(wú)需進(jìn)行成本核算，因此，很多行政事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人往往并不重視內(nèi)部控制的重要意義，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。他們認(rèn)為行政事業(yè)單位單位不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門，也就沒(méi)有必要進(jìn)行內(nèi)部控制。部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門的職能就相當(dāng)于內(nèi)部控制，有了財(cái)務(wù)管理制度就沒(méi)有必要再建立內(nèi)部控制制度。大部分行政事業(yè)單位未能跟據(jù)部門職能的特點(diǎn)建立行之有效的內(nèi)部控制體系

（二）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制業(yè)務(wù)人員素養(yǎng)高低直接關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位由于傳統(tǒng)用人機(jī)制，使很多財(cái)務(wù)人員存在專業(yè)知識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的情況，僅僅局限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以及核算方面，沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握內(nèi)部控制的基本理念，缺乏政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)控制能力，從而在實(shí)際工作中影響內(nèi)部控制效果。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實(shí)不到位

1. 預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行效率不高

財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理和預(yù)算控制的歸口管理部門，在編制預(yù)算時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)閉門造車的情況，缺少政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、人事管理等部門的通力合作，因?yàn)閷?duì)全年工作缺乏詳細(xì)規(guī)劃和充分預(yù)測(cè)，導(dǎo)致預(yù)算缺乏嚴(yán)密性和約束力，預(yù)算編制質(zhì)量低下。預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意性較大，部分費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)不規(guī)范。比如，會(huì)議費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷時(shí)缺少參會(huì)人員名單、電子結(jié)算單，接待費(fèi)用依然存在超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。項(xiàng)目預(yù)算支出不能按計(jì)劃有序推進(jìn)，每年都會(huì)形成新的結(jié)轉(zhuǎn)資金?？?jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制未能全過(guò)程覆蓋預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算調(diào)整未進(jìn)行審批或未按規(guī)定的程序、權(quán)限進(jìn)行審批，導(dǎo)致預(yù)算失去約束力，影響財(cái)政資金使用效率。

2. 固定資產(chǎn)日常管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)管理方面，存在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不到位現(xiàn)象。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有建立固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，固定資產(chǎn)隨意購(gòu)置，無(wú)明確歸口管理部門，往往由財(cái)務(wù)人員兼管。固定資產(chǎn)配置超標(biāo)、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。絕大部分行政事業(yè)單位每年年度終了都沒(méi)有開(kāi)展資產(chǎn)全面盤點(diǎn)清查工作，導(dǎo)致資產(chǎn)臺(tái)賬失真、賬實(shí)不符等問(wèn)題。

3. 合同管理制度不完善

大多數(shù)行政事業(yè)單位為了維護(hù)單位合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》和政府部門的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本部門實(shí)際情況，制訂了合同管理制度。但是在實(shí)際工作中，一些單位沒(méi)有完全適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，忽視對(duì)合同的管理，比如不簽合同、合同條款不明確、合同登記和審查制度形同虛設(shè)，有些單位的合同文本分散于各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)處室和財(cái)務(wù)部門，未確定歸口管理部門，合同履行過(guò)程缺少監(jiān)控最終造成合同管理效率低下，可能導(dǎo)致單位利益受損。

4. 政府采購(gòu)管理工作落實(shí)不到位

近年來(lái)，行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度的實(shí)施，有效地節(jié)約了財(cái)政資金，進(jìn)一步促進(jìn)了各單位的廉政建設(shè)。但在實(shí)際工作中，有些單位沒(méi)有按規(guī)定編制政府采購(gòu)預(yù)算，制定的招標(biāo)文件不夠嚴(yán)謹(jǐn)，隨意選擇單一來(lái)源采購(gòu)方式變相指定供應(yīng)商等問(wèn)題。

（四）缺少內(nèi)部控制監(jiān)督考核體系

內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施起到重要作用，當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位很少開(kāi)展單位內(nèi)部控制的審計(jì)工作及資產(chǎn)清查等工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能非常薄弱。部分行政事單位沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，致使單位沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督部門，對(duì)單位整個(gè)運(yùn)行缺少了內(nèi)部實(shí)時(shí)監(jiān)督，使單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不夠完善，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)法有效執(zhí)行。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)管理層面對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

財(cái)政部《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)）中第二條評(píng)價(jià)指標(biāo)明確列示：?jiǎn)挝恢饕?fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況（本指標(biāo)6分）。因?yàn)橹挥袉挝恢饕?fù)責(zé)人進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，才能結(jié)合本單位自身實(shí)際情況制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，并在本部門有效執(zhí)行。內(nèi)部控制制度涉及單位各部門的業(yè)務(wù)流程和職責(zé)調(diào)整，只有單位主要負(fù)責(zé)人便于協(xié)調(diào)和決策，從而制定出單位層面的最優(yōu)化的內(nèi)部控制制度。單位管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的尊重和堅(jiān)決執(zhí)行，將是內(nèi)部控制制度真正落實(shí)的關(guān)鍵。

（二）提高工作人員綜合素質(zhì)

隨著各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和形式也在不斷發(fā)生變化。各單位內(nèi)控人員必須具有良好的的職業(yè)道德、人生觀、價(jià)值觀，既要熟悉政策的最新變化，又能設(shè)計(jì)內(nèi)控管理流程，這樣才能更好的開(kāi)展內(nèi)部控制工作。同時(shí)單位還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)所有工作人員的培訓(xùn)教育工作，比如，可以定期開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，邀請(qǐng)專業(yè)人員以講座形式針對(duì)國(guó)家相關(guān)政策和單位內(nèi)控制度開(kāi)展專題培訓(xùn)，可以同步組織培訓(xùn)測(cè)試，通過(guò)多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)不斷提高人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

1. 強(qiáng)化預(yù)算管理工作

行政事業(yè)單位的預(yù)算編制是一項(xiàng)細(xì)致、復(fù)雜、政策性很強(qiáng)的工作。要根據(jù)單位的年度工作計(jì)劃，認(rèn)真測(cè)算每一項(xiàng)工作收支情況，細(xì)化填列具體支出明細(xì)，從而保證預(yù)算編制的科學(xué)性準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行中，要嚴(yán)格遵守預(yù)算批復(fù)，及時(shí)解決和改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。特殊情況需要調(diào)整預(yù)算的，必須按規(guī)定的預(yù)算調(diào)整程序、權(quán)限進(jìn)行審批。按制度強(qiáng)化預(yù)算管理，可以進(jìn)一步提高財(cái)政資金配置效率和使用效益。

2. 加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)的實(shí)物管理

實(shí)際工作中，各單位應(yīng)按照“歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的資產(chǎn)管理原則，明確各個(gè)崗位管理人員的職責(zé)。通過(guò)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，確保資產(chǎn)的日常管理工作責(zé)任落實(shí)到管理部門和具體使用人，并通過(guò)管理系統(tǒng)及時(shí)完成驗(yàn)收入庫(kù)、轉(zhuǎn)移調(diào)撥和處置等日常管理工作。各單位應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)清查，保證賬賬相符、賬實(shí)相符，以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

3. 完善合同管理制度

合同管理的政策性很強(qiáng)，法律風(fēng)險(xiǎn)較大。各單位應(yīng)確定相應(yīng)的歸口管理部門，合同訂立前，應(yīng)當(dāng)充分了解對(duì)方的履約能力，重大合同應(yīng)當(dāng)組織法律、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判。合同承辦部門有責(zé)任和義務(wù)對(duì)合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)控。只有進(jìn)一步完善合同管理制度，才能有力保障單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高速運(yùn)行，有效維護(hù)單位的合法權(quán)益。

4. 推進(jìn)政府采購(gòu)制度建設(shè)

按照政府采購(gòu)法要求，結(jié)合實(shí)際情況，完善各單位的政府采購(gòu)管理辦法。每年“一上”預(yù)算編制時(shí)，同步報(bào)送采購(gòu)需求。規(guī)范細(xì)致編制招標(biāo)文件，合理選擇采購(gòu)方式，明確項(xiàng)目采購(gòu)人的主體責(zé)任，加強(qiáng)采購(gòu)合同的驗(yàn)收工作，杜絕各種形式的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

單位需要建立內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督制度，主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。單位的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該定期對(duì)各項(xiàng)工作開(kāi)展情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)審查“三重一大”決策、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容，將檢查結(jié)果作為干部及員工獎(jiǎng)勵(lì)懲處、選拔任用的重要依據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制工作的高效開(kāi)展。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制既是單位的一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，也是單位的一項(xiàng)重要的制度安排。它規(guī)范著單位內(nèi)部行為，能合理的保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)，進(jìn)一步提高管理服務(wù)水平。領(lǐng)導(dǎo)干部和所有工作人員要自覺(jué)地的從我做起，從珍惜每一張辦公文稿用紙做起，盡量減少不必要的開(kāi)支，養(yǎng)成厲行節(jié)約的工作理念，不斷完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，全面提升工作人員的內(nèi)控意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，以改進(jìn)公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，爭(zhēng)取以最小的行政成本投入獲得最大的行政效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]張敏.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科學(xué)與財(cái)富財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（07）.

[2]王永在.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2018（05）.

（作者單位：江蘇省旅游局旅游信息中心）