新形勢(shì)下我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革存在的問題及對(duì)策

馬維宏

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷得以完善。同時(shí)，我國(guó)也對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深化改革以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但在黨的十八大三中全會(huì)中通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中所涉及的政府會(huì)計(jì)問題以及在改革的過程中，暴露出的較為嚴(yán)重的問題——地方政府的債務(wù)問題均揭示出我國(guó)應(yīng)要進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)核算制度，深化會(huì)計(jì)制度改革。文章通過分析會(huì)計(jì)制度中出現(xiàn)的問題，提出一些有關(guān)改革措施的相關(guān)見解。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì);會(huì)計(jì)制度;改革對(duì)策

依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也不斷地得到完善，與此同時(shí)，我國(guó)政府對(duì)財(cái)稅體制和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行深入改革。改革過程中，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的諸多弊端也逐漸浮出水面，迫切需要得到處理與解決。

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的缺陷

（一）制度與改革需求不符

隨著改革的深入進(jìn)行，政府的會(huì)計(jì)制度在實(shí)際的運(yùn)行過程中已經(jīng)難以與政府在新時(shí)期下對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求達(dá)成一致，因此，政府在會(huì)計(jì)工作方面進(jìn)行了調(diào)整，將其工作重心逐漸轉(zhuǎn)移到側(cè)重公共受托責(zé)任的履行情況以及督促和管制政府的總體財(cái)政管理工作上，但仍然是存在制度與改革需求不符的問題，第一、目前政府的會(huì)計(jì)制度未能達(dá)到準(zhǔn)確、周詳反應(yīng)政府的負(fù)債狀況的目標(biāo)。在很長(zhǎng)的歷史時(shí)期里，我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)都是將收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量基礎(chǔ)。然而，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)高速向前發(fā)展的階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模被不斷擴(kuò)大，一直沿用以前舊的確認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)在政府會(huì)計(jì)中暴露出越來(lái)越多的問題。 這在政府換屆的時(shí)候體現(xiàn)的尤為明顯，各屆政府間權(quán)責(zé)不明。第二、拖延了預(yù)算管理改革的進(jìn)程。預(yù)算管理作為政府財(cái)政上極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，由于受到會(huì)計(jì)制度改革的影響，很多工作都不能及時(shí)快速地開展。第三、目前我國(guó)的很多地方仍然沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算管理體制，造成財(cái)務(wù)管理部門要兼管財(cái)政收入和預(yù)算等多項(xiàng)綜合業(yè)務(wù)，這不但增加了會(huì)計(jì)管理的難度，還會(huì)造成會(huì)計(jì)管理體制陷入監(jiān)督和管理兩難的困境。

（二）核算對(duì)象不全面

政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買者和投資者提供有用信息的需要，出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，都要有相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，而目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是財(cái)政性預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，并沒有全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果。例如，每年財(cái)政預(yù)算支出新形成的政府固定資產(chǎn)和歷年累計(jì)的固定資產(chǎn)在財(cái)政總政府會(huì)計(jì)中都沒有完整的會(huì)計(jì)記錄，而行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只核算本單位固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，對(duì)折舊和固定資產(chǎn)凈值不予記錄和確認(rèn);又如屬于財(cái)政資金性質(zhì)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)貸國(guó)債，發(fā)放時(shí)財(cái)政總政府會(huì)計(jì)是通過“一般預(yù)算支出”科目核算的，轉(zhuǎn)貸給地方財(cái)政時(shí)是通過“與下級(jí)往來(lái)”科目核算的，沒有將其確認(rèn)為中央政府的債權(quán)性資產(chǎn)，也就沒有核算此項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)的增減變化。對(duì)于政府對(duì)外投資，財(cái)政總政府會(huì)計(jì)也是列為“一般預(yù)算支出”，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)也是列為“一般預(yù)算收入”，不反映投資性資產(chǎn)的增減變化;再如相當(dāng)一部分政府債務(wù)，如外國(guó)政府貸款、國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金等，以及因政府擔(dān)保而形成的或有債務(wù)、地方政府拖欠的工資等債務(wù)，現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)由于收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)的限制都沒有核算和反映。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)也不進(jìn)行全面完整地核算。

（三）政府財(cái)務(wù)狀況反應(yīng)不足

從目前的會(huì)計(jì)工作可以看出，政府會(huì)計(jì)工作部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不全面，成本分析不明確，公共資產(chǎn)沒有明確的記錄，沒能充分反映政府的耗用資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)際的收支信息也不明確，報(bào)告信息的編制存在不足。這充分體現(xiàn)當(dāng)前的預(yù)算管理體制未能全面地反應(yīng)政府的財(cái)務(wù)狀況。例如，事業(yè)單位的財(cái)政撥款，大部分都是專款專項(xiàng)，但是有部分事業(yè)單位卻私自挪用撥款，延誤了專款項(xiàng)目的進(jìn)展，這也揭示出政府在對(duì)財(cái)政預(yù)算管理上存在監(jiān)管不到位的情況。財(cái)政部門在分配下級(jí)單位的撥款資金時(shí)，只是簡(jiǎn)單地將每一筆資金的分配單位記錄下來(lái)，并沒有核實(shí)撥款資金是否有用在專用項(xiàng)目上，也沒有深究項(xiàng)目的開展情況，這也使得部分事業(yè)單位挪用公款的行為愈發(fā)猖狂，充分暴露出政府的財(cái)務(wù)信息太過簡(jiǎn)單含糊。不僅如此，當(dāng)前政府財(cái)政預(yù)算編制是以年度部門預(yù)算為主，具有短視性。并且我國(guó)會(huì)計(jì)體系不規(guī)范，會(huì)計(jì)工作較為混亂，而各類部門之間又缺乏交流，相互獨(dú)立，所上交的會(huì)計(jì)報(bào)表都自成體系，難以統(tǒng)一，提供的都是一些比較零散的政府報(bào)表。這也是現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況反應(yīng)不足的具體體現(xiàn)之一。

二、改革方向

（一）會(huì)計(jì)要素的改變

政府為建立更全面系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，立足于政府會(huì)計(jì)體系的實(shí)際情況，提出了重新界定了會(huì)計(jì)要素的要求，就是在原來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)五大要素之上進(jìn)行修改，將原本被包含在“凈資產(chǎn)”中的基金與結(jié)余單獨(dú)列出來(lái)，這是基于基金通常是用于專項(xiàng)項(xiàng)目，單位是不擁有隨意支配的權(quán)利;而結(jié)余是因?yàn)槠浔旧聿⒉痪哂刑攸c(diǎn)，只能以政府會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，再次劃分政府會(huì)計(jì)要素的概念。參照當(dāng)前政府會(huì)計(jì)理論界大都認(rèn)同的方式，便是把五大要素變成了資產(chǎn)、負(fù)債、基金、結(jié)余、收入和支出六大要素。這也更符合我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀，促進(jìn)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更加詳細(xì)，科學(xué)。

（二）核算模式的改變

實(shí)行雙系統(tǒng)記賬——以權(quán)責(zé)發(fā)生責(zé)任制為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的記賬模式。預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)形成了比較系統(tǒng)成熟的體系，在短時(shí)間內(nèi)難以棄之不用，但是它在反映各方的報(bào)表數(shù)據(jù)的需求時(shí)，又不夠全面，因此為了能夠有效地解決這個(gè)問題，我國(guó)政府做出了在核算模式中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的決策，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，它的衡量標(biāo)準(zhǔn)是本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)記入本期的損益。但由于我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)有別于其他國(guó)家，因此在引進(jìn)的過程中不能操之過急，要從簡(jiǎn)單做起，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制全面覆蓋政府會(huì)計(jì)改革的階段。在引進(jìn)的同時(shí)，我國(guó)政府也依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況做出一定的調(diào)整——引進(jìn)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。一方面是受我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)況的影響，另一方面，在引進(jìn)的時(shí)候，權(quán)責(zé)發(fā)生制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告太過簡(jiǎn)略，程序瑣碎，成本耗費(fèi)不低等問題，因而采取表外披露的方法來(lái)填補(bǔ)這個(gè)缺點(diǎn)。其最終目的都是為了建立以權(quán)責(zé)發(fā)展制為主，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的記賬模式。

除了記賬模式要進(jìn)行改良外，政府資產(chǎn)賬務(wù)處理的模式也要加以改進(jìn)。行政事業(yè)單位在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候，應(yīng)秉持著實(shí)事求是的原則，行政事業(yè)單位與普通的企業(yè)不同，計(jì)提折舊時(shí)，不能單純地應(yīng)用成本調(diào)控利潤(rùn)的方法，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位大多為辦公資產(chǎn)，磨損程度不似普通經(jīng)營(yíng)企業(yè)那般嚴(yán)重，并且多數(shù)資產(chǎn)是可以經(jīng)過修復(fù)再次利用的，且成本花費(fèi)也不高，因此行政單位在計(jì)提折舊時(shí)，可以不將具有使用價(jià)值與可重復(fù)利用價(jià)值的在用資產(chǎn)納入其范圍內(nèi)。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告的改變

會(huì)計(jì)報(bào)表是直觀地反映會(huì)計(jì)報(bào)告的一種方式主要包括了財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)制度改革的期間，對(duì)此也進(jìn)行了改進(jìn)——細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容，并規(guī)范了其表格形式，在財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注，而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要是預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表與財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。通過這種方式，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能夠更加詳實(shí)準(zhǔn)確地反映出我國(guó)政府的財(cái)政狀況。

三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度改革的意義

實(shí)施會(huì)計(jì)制度改革，可以推動(dòng)預(yù)算管理的改革，全面涵蓋核算對(duì)象，充分地反應(yīng)出我國(guó)的財(cái)務(wù)狀況，不僅使我國(guó)的財(cái)政收支更加透明，財(cái)政資金的使用更有效率，還能明確各單位政府的職責(zé)，打擊事業(yè)單位挪用公款的違法行為，減少單位內(nèi)部奢侈腐敗的現(xiàn)象，提高政府的公信力與威信，樹立良好的政府形象，使每一筆財(cái)政支出都使用在正確的地方，從而更好地完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國(guó)進(jìn)一步融入世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，擁抱世界經(jīng)濟(jì)而努力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上可知，就目前狀況而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度仍存在并不合理的地方，而且會(huì)計(jì)制度對(duì)于國(guó)家財(cái)政來(lái)說(shuō)有著至關(guān)重要的作用，因此國(guó)家政府要加強(qiáng)對(duì)此的重視，加快會(huì)計(jì)制度的改革，使其更好地服務(wù)政府財(cái)政管理，服務(wù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際化接軌。

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（作者單位：甘肅省廣河縣自然資源局）