關于國有企業內部控制體系構建的探討

高劍

摘 要 內部控制作為現代化企業內部管理體系的重要內容之一，它具有防范企業運營風險、提升資本獲利成效的作用，是當前國有企業在體制改革深化過程中必要的工具手段。但從國有企業內部控制管理現狀來看，企業在內部治理機構設置、財務風險防范、信息溝通系統搭建以及內部監督審計落地等方面存在一些應用缺陷，本文以國有企業內部控制管理現狀為分析基礎，探討完善內部控制管理體系的有效策略。

關鍵詞 國有企業 內部控制 構建策略

一、國有企業內部控制現狀

（一）內部治理結構不完善

夯實內部控制管理環境基礎是國有企業開展內部控制工作的前提，但從管理層組織架構設置以及內部崗位職能界定方面來說，國有企業的內部治理結構建設方面存在諸多的缺陷因素。首先，雖然當前大部分國有企業在管理形式上已經形成現代化的企業管理制度，但受傳統管理體制的影響，其法人治理結構方面依舊沿用固有的行政體系，不僅沒有建立三方會簽制度，明確企業議事和決策的流程規則，也沒有發揮董事會和監事會的監管職能，權力過于集中，不利于企業的長效發展。其次，在崗位職能設置方面，部分國有企業的內部控制工作往往是由財務部門牽頭主導的，內部控制管理職能也僅局限于資金控制方面，缺乏對業務流程的梳理與控制，在實際操作中也因不相容崗位尚未分離，造成內部控制體系權責不明，無法順利開展各項控制工作。[1]

（二）財務風險防范不到位

受傳統的政府主導型管理模式的影響，國有企業對政府部門依賴程度較高，自身的市場適應能力不足，尤其在風險防范機制缺失的管理環境下，企業的經營和發展存在諸多風險因素。對于國有企業來說，財務風險是其風險防范的核心內容，因而，資金統籌與運營關系到企業各項經營活動的開展。但目前，一些國有企業在風險評估中往往缺乏對市場環境的考慮，在籌資與投資環節存在短期效益思想，企業負債規模過大，造成資產結構不合理。同時，企業在風險評估定量指標選擇層面更為關注一些顯性指標，如銷售利潤、資產負債率、資金收益率，但對應收賬款回收率、資產周轉率、社會貢獻率等隱性指標涉及較少，尤其在風險預警系統和風險應對機制不健全的情況下，很難對企業的財務風險進行全面把控。[2]

（三）信息孤島現象嚴重

在國有企業規模逐步擴張、業務涉獵領域逐漸多元化的發展背景下，建立完善的內外部交流體系是提高企業管理效率和加快信息傳遞的必然舉措。但目前，國有企業在信息化系統搭建方面投入力度較小，僅建設了基礎性的財務管理信息系統，引用了簡單的財務核算輔助軟件等，企業的信息部門也僅負責軟件升級和硬件維護工作，這使得企業的信息化建設程度遠遠落后于企業實際發展需求。從內部溝通機制層面來說，由于國有企業內部管理組織結構較為復雜，管理鏈條較長，在信息孤島現象下，各平行部門之間往往各自為政，信息傳遞效率低下，部門協調與配合能力也較差。一些規模性國有企業存在多元化業務分支機構，由于各分支機構跨區域設立，且經營內容差異性較大，如果企業內缺乏信息共享機制，不僅會影響企業的資金管理工作，也不利于各項資源調配與共享。

（四）內部審計職能沒有落實

內部審計是企業檢驗內部控制執行成效、防范內部貪污徇私問題的科學手段，但部分國有企業對內部審計功能并不重視。一方面，企業無法保證內部審計部門的獨立性，審計部門也往往是從財務部門中分離出來的，審計內容局限于會計信息、財務報告等，事前預測、事中監督環節缺失，影響了審計工作的科學性。另一方面，監事會作為審計主導部門，其職能發揮卻往往受制于董事會，造成審計職能權限模糊，無法真實反映企業的實際經營狀況。

二、國有企業完善內部控制管理工作的有效策略

（一）變革企業治理結構

首先，國有企業管理層要增強自身的內部控制管理意識，主動推進內部控制體系的構建，并加大內部宣傳作用，提升基層人員和執行部門對內控的認知水平，統籌設計內部控制實施原則、管理范圍以及基本操作流程等。其次，健全內部控制管理機制，在董事會、監事會和經理層的三方制約關系下，建立完善的經濟決策機制，在“三重一大”政策導向下針對重大項目決策、重要干部任免等環節制定嚴格的商議審批流程，增強內部決策的科學性。最后，逐步完善內部控制相關制度，包括會計核算制度、業務流程控制制度、風險防控制度、授權審批制度、預算管理制度、固定資產管理制度等，切實規范和指導基層人員的工作行為。此外，在內部控制結構不斷完善的過程中，國有企業也要注意分離不相容崗位，例如，對費用申請、審核、付款等崗位要進行分離，并采用關鍵崗位輪換制、崗位責任制等加大內部控制力度，有效遏制貪污腐敗現象。

（二）實現全面風險管理

風險防范與管理是一項系統化的工作，需要國有企業管理層人員避免傳統的主觀意識判斷，在信息化技術的支持下建立科學有效的風險評估管理系統。首先，針對企業常見的風險種類，如戰略風險、財務風險、信息風險、法律風險，制定《內部控制風險手冊》，對誘發各項風險因素的不規范操作行為以及風險防范基本措施等進行總結，要求各級人員要以該手冊內容為基礎，增強風險管理意識。其次，基于企業戰略規劃及經營目標，以資金時間價值、資金流動速率、業務流程規范、銷售利潤、應收賬款回收率、資產負債率、社會貢獻率等作為風險評估指標內容，借助信息化手段建立風險預警機制;尤其要注意預算執行控制及成本定額管理等環節，一旦預算或成本費用超出初始值，系統自動引發風險預警機制，限制相關操作權限。最后，國有企業還可以建立風險數據庫，通過自動對比分析經營作業環節中的風險導向因素，利用反饋程序采集風險防范或應對模型，提升企業風險處理效率。[3]此外，企業應當與其他平行機構公司實現風險防范系統對接，建立定期的風險評估審查機制，重點評估各平行機構的資產管理、授權分工、成本控制等關鍵點，及時發現公司內部管理存在的缺陷問題，保證風險管理工作的全面性。

（三）加大信息化建設投入

加大信息化建設能夠提升國有企業內部信息共享效率，強化財務管理及業務活動過程的監督。因此，國有企業要從資金、資源配置方面入手，實現與外部軟件系統開發商之間的緊密合作，基于企業實際管理需求研發多功能管理輔助軟件，拓寬企業溝通渠道。其次，在企業內部建立業財一體化的財務共享平臺，在各分支機構之間搭建信息溝通機制，并將業務系統、會計核算系統、資金管理系統、資產管理系統等進行端口對接，打破企業跨區域、跨業務等造成的溝通障礙，針對不同業務需求建立資源共享渠道，實現內部各項資源的合理調配。最后，企業也要兼顧公司平行部門之間的信息溝通工作，發揮管理會計對業務環節的指導作用;同時，業務部門也要及時向財務部門反饋資金費用信息，提升會計信息的準確性，也進一步提升財務控制質量。

（四）健全內部審計評價工作

首先，國有企業要確保內部審計機構的獨立性和權威性，基于監事會管理機構下設置直接隸屬的審計監管部門;不僅要負責公司內部的日常審計和不定期專項審計，還要基于財務共享信息系統定期對平行機構的經營狀況及風險關鍵點進行審計;積極配合國資委等上級部門的監督工作，搭建事前預測、事中監督和事后反饋的監管體系。其次，企業也要建立嚴格的違規懲罰制度，對于因操作行為失責給企業造成經濟損失的業務項目，要追究責任到崗位，通過加大人員懲戒力度來實現對基層人員的控制，有效提高內部控制管理效率。

三、結語

對于國有企業來說，搭建完善的內部控制管理體系是企業提升內部治理水平、有效防范外部風險的基本策略。在這一過程中，企業要立足于自身在內部控制實踐中存在的不足之處，通過完善管理體系、加強風險防范、搭建信息化系統、發揮內部審計職能等方式，逐步完善內部控制管理體系，促進國有企業長效發展。

（作者單位為車享汽車俱樂部<上海>有限公司）

參考文獻

[1] 林綠透.淺析如何有效加強國有企業內部控制體系建設[J].智富時代，2018（3）.

[2] 王向巍.風險管理視角下的國有企業內部控制方式研究[J].財會學習，2017（21）.

[3] 黃超.關于如何加強國有企業內部控制的思考[J].中國商論，2019（16）.