試論企業全面預算管理的困境與完善對策

陸斌

摘 要 隨著市場經濟的不斷發展和企業管理方法的進步及多樣化，全面預算管理逐漸成為一項現代化的企業管理方法和一種科學的管理手段。在企業的經營發展過程中，全面預算管理可以全面提升企業的內部管理水平，提高企業經營效率，減少企業經營風險。企業全面預算管理工作顯得漸趨重要，同時在企業的各項經營管理工作中的地位也日漸突出。目前，開始推行全面預算管理的企業日趨增多，全面預算貫穿于企業發展的全過程。但許多企業在實行全面預算管理的過程中面臨了各種各樣及不同程度的困境，使全面預算管理無法發揮其重要作用。本文介紹全面管理預算的含義及實行全面預算的意義，指出企業在實行全面預算管理過程中的不足之處，包括與戰略目標銜接度不高、編制方法不科學、預算控制不到位、預算考核不完善等問題。分析全面預算管理出現問題的原因，并提出提高管理層重視度、提高企業全員思想認識、科學編制全面預算、嚴格把控預算執行、完善預算評價考核等策略來建立健全企業全面預算管理體系，以提高預算管理水平，以充分發揮全面預算的管理作用。

關鍵詞 企業 全面預算管理 困境 影響因素 對策

隨著市場經濟的不斷發展和企業管理方法的不斷進步，全面預算管理已經成為現代企業管理的重要組成部分，作為一種科學的管理方法在企業中的重要性日趨凸顯。眾多企業為了適應日益變化的市場經濟，紛紛大力實行全面預算管理，并將全面預算貫穿企業的整個運營過程。全面預算管理有利于企業戰略目標的實現，有助于部門之間的相互交流與溝通，有利于加強各項經營活動的管控，有助于實現企業資源的優化配置。但企業在實行全面預算管理的實踐中，依然面臨各種各樣的問題和困境，下文簡要闡述了諸多困境中普遍存在的幾種現象，并進行影響因素分析，初步探討了解決困境的相應對策，為面臨同樣困境的企業在實行全面預算管理時起到一定的參考作用。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算是企業在特定時期內為了實現其預計的戰略規劃和經營目標，按照一定的程序和方法編制和審批的各項經營活動的總體安排。全面預算反映了企業未來某一特定期間內（一般不超過一年或一個經營周期）的全部生產、銷售等經營活動的財務計劃。它以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預算為起點，進而對生產、成本費用及現金收支等進行預測，并編制預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表，以反映企業在未來期間的財務狀況、經營成果、資金情況和其他企業資源。

全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，將企業的經營目標、發展目標，層層分解至各經濟單位，并對銷售、生產、成本費用等經營活動及其相應結果進行充分、全面的預測。據此編制詳細計劃和安排，并通過對預算執行過程的監控，將各項計劃或指標的實際完成情況與預算目標進行對比和分析，從而指導各項經營活動的調整和改善，并進行綜合績效評價，協助企業更高效地執行和最大限度地實現戰略目標。全面預算管理已從最初的計劃、協調生產逐步發展成為兼具控制、評價、激勵等功能的一種全面貫徹企業戰略規劃的管理機制。

（二）全面預算管理的意義

全面預算管理作為一項現代化的企業管理方法和一種科學的管理手段，在企業的經營發展過程中，能有效地發揮其管理職能。全面預算管理是事前預算、事中監督和控制、事后分析的全過程，全維度和全方位的管理工具，全面提升了企業的內部管理水平和企業的經營效率，減少了企業經營風險。實行全面預算管理的重要意義主要表現在以下幾方面：

1.有助于實現企業經營目標和經營計劃

全面預算是基于企業戰略制定的，是經營目標和經營計劃的具體量化，實行全面預算管理的過程就是經營目標的具體執行過程。全面預算編制把經營目標進行細化和分解，落實到各經濟單位，使各項資源得到合理有效的配置，提高運營效率，有效促使經營目標和經營計劃與企業戰略目標相統一。

2.促進各部門之間的溝通與協調

企業全面預算管理涉及企業的方方面面，不單是需要財務管理部門，還需要企業其他各部門和全員的參與和配合。預算的編制需要各部門之間溝通，及時交流，交換意見，確保部門之間的目標與企業總體目標相一致。編制預算能促使進各部門之間加強溝通，相互協作，進而利于企業目標的實現。

3.有利于對企業的經營活動實行控制和監督

事中控制和監督、事后分析是全面預算管理的重要環節之一。加強對全面預算執行過程的監督和控制，對預算執行情況展開定期或不定期分析，發現問題并分析原因，及時糾正或調整預算，更好地促使企業發展。

4.實現企業內部資源優化配置

全面預算管理編制和實施過程，實際是對企業各項資源進行梳理、整合，進行再分配的過程。隨著企業管理方法的不斷發展創新，企業通過對業務預算、資本預算、投融資預算、財務預算的編制和執行，對各項經濟活動從不同維度進行全方位監控和分析，從而確保企業合理調配內部經濟資源、人力資源及其他資源，實現統籌規劃，并實現各項資源的優化配置，提高企業的經營效率。

二、企業全面預算管理面臨的困境

（一）企業全面預算與企業戰略銜接度不高

企業全面預算是基于企業戰略制定的。戰略是企業的長期發展目標，很多中小企業沒有長期發展目標，很多大型企業也將戰略束之高閣，更多地追求短期目標，提高短期收益。現實工作中，全面預算的編制也僅是在上一年度的各項預算指標的基礎上進行調整來考慮一個年度，并未與戰略目標相匹配，缺乏戰略導向性，久而久之，全面預算達不到戰略目標要求，從而導致全面預算與企業戰略的銜接度不高，喪失了預算的前瞻性，不利于企業的長期穩定發展。

（二）全面預算編制方法不科學

大多企業在編制全面預算時，沒有考慮內外部經濟環境的變化，僅選取了增量預算，在上年度的預算基礎上進行增量預測，不能對企業的未來發展進行預測。同時，預算的編制過程中采取了單一的自上而下的權威式編制或是自下而上的參與式編制，無論采取哪種方式編制預算，都有其局限性，不能科學地反映全面預算。

（三）預算執行過程監控不到位

企業各項經營數據最終都會反映在企業的財務數據上，因此財務部門掌握了預算執行數據。大多企業都將財務部門作為預算管理部門，由財務部門對各項數據進行分析，監控預算執行情況，提供預算分析報告。但財務部門僅能對數據進行分析和監督，停留在數據的表層，不能深入剖析，難以了解數字背后隱藏的真實原因。業務部門缺乏對預算執行情況的進一步詳盡分析，無法對預算執行過程中出現的問題及時進行糾正和調整，提出解決預算偏差的可行措施。

（四）預算績效考核制度不完善

大多企業沒有行之有效的預算績效考核制度，經常出現“雷聲大雨點小”的情況。制定預算時，提出了相應的獎懲措施，但在實際進行預算考核時，過多考慮“人性化”管理，對預算執行好的部門沒有相應的激勵措施，對預算執行差的部門也沒有相應的懲罰措施。這使績效考核流于形式，不能發揮其激勵作用。此外，預算考核僅僅重視財務指標，而忽視了非財務指標的作用。

三、影響企業全面預算管理的原因分析

企業在實行全面預算管理過程中遇到的各種困境，其影響因素多種多樣，綜合分析其影響因素主要有：

（一）企業管理層重視度不高

企業管理層對全面預算管理的重視度高低直接影響了全面預算與企業戰略的銜接度高低。大多企業管理層并不重視全面預算管理，只是因為實行全面預算管理是企業發展的標志之一，并沒有真正了解其作為企業管理現代化管理的重要工具之一的作用。企業安排財務部門制定公司的全面預算，認為有全面預算即可，沒有考慮實行全面預算管理對企業發展的實際意義。

（二）全面預算管理制度不健全

企業全面預算管理是一個完整的管理體系，從預算的編制、執行到考核，需要健全的制度保駕護航。整個體系中的各項制度環環相扣，相輔相成，某個環節的不健全都會影響全面預算管理的實行及管理作用。

（三）企業全員預算思想意識不高

全面預算管理涉及企業的各個層面及部門，需要企業全員的參與，但全面預算管理的思想和理念尚未深入全員人心。全員對全面預算管理沒有高度的認識，導致全面預算管理在執行過程中，全員的參與程度大打折扣，甚至認為全面預算是各級領導的事，與自己無關。這導致部門之間與人員之間的溝通協調不順暢，從而直接影響了全面預算管理的落地實施。

（四）預算管理部門專業水平低

企業一般將財務部門作為全面預算的管理部門，而傳統的財務部門更多地關注財務核算和財務數據，對預算管理不能提供高層次和有深度的專業指導和業務分析。這導致預算在執行過程中會出現監控不到位的現象。

四、加強企業全面預算管理的對策

鑒于企業實行全面預算管理過程中面臨的困境及其影響因素，筆者提出了企業加強全面預算管理的相應對策。

（一）提高企業管理層的重視度，確保全面預算與企業戰略高度銜接

企業管理層作為企業戰略發展目標的具體實行者，對戰略目標的實現擔負重要責任。企業管理層一定要轉變思想，提高重視度，對全面預算的各項指標進行嚴格審查和把關，以保證全面預算中的各項指標具有長期性和預測性。務必保證全面預算各項指標與企業戰略緊密聯系，高度結合，從而合理配置企業各項資源，協調企業各項經營活動，促進企業的長期發展。

（二）加強全面預算管理各項制度建設，健全完善的全面預算管理體系

全面預算管理是以預算、控制、分析、協調和考核為內容建立的全方位覆蓋、全過程跟蹤的科學的指標管控系統。健全全面預算的各項制度后能夠對預算的編制方法、預算的控制和預算的考核起到規范和指導作用。

1.采用科學的預算編制方法

全面預算的編制可以采用多種方法，完善的全面預算管理體系明確企業要根據市場經濟環境的不斷變化，結合企業自身的實際情況，采用多種預算方法相結合的方式。例如，零基預算與增量預算相結合，同時堅持自下而上、自上而下、上下結合、多輪調整的原則進行全面預算編制，避免采用單一方法導致預算編制不全面。科學地編制全面管理預算，能提高各部門預算的精確度，為后續的經營分析和績效考核提供重要依據。

2.定期進行預算分析，加大預算執行監控力度

定期（月度、季度）開展預算分析，將預算的實際執行情況與預算指標進行逐一對比，分析預算執行與預算執行偏離的經濟單位及預算指標。企業通過對財務預算指標的深入分析，深挖引起預算偏離的業務層面原因及其他內外部因素，并據此制定一系列的改進措施，確保預算執行的有效性。分期分項對全面預算的執行情況進行實時監控，及時發現問題，及時解決問題，保證各項業務在預算目標的范圍內，增強全面預算的約束性和嚴肅性。

3.完善預算考核與獎懲機制

企業積極構建預算考核與獎懲機制，對各責任主體進行全面的考核，保證做到有的放矢，確保獎懲公平公正。預算考核要與經濟掛鉤，預算執行的好壞直接影響個人的經濟利益。及時兌現獎懲結果，增強員工的積極性，提高預算管理的效率;在進行財務指標考核的同時，關注非財務指標，如人力資源指標、客戶滿意度指標，輔助進行全面預算考核，使全面預算管理工作落到實處。

（三）增強全員思想認識，全員參與貫穿始終

企業實行全面預算管理，從預算的編制、執行到考核，需要各部門和崗位的積極參與。因此，企業要增強全員對全面預算的思想認識，使全面預算的理念深入人心，這樣能確保全面預算從編制的質量、執行的效率到考核的激勵作用得到提升。企業讓全員樹立全面預算管理的理念，充分認識全面預算管理的重要性，調動全員參與的積極性，保證全員參與貫徹全面預算的始終。

（四）加強預算管理人員培訓，提高全面預算管理水平

大多企業把財務部門作為全面預算的管理部門，把財務人員作為預算執行的監督者。然而，隨著全面預算管理在企業管理中的地位越來越高，傳統的財務人員專業水平和業務素質已經不能滿足企業的管理需要，迫切需要企業加強內外培訓，實現從財務會計到管理會計的轉型，提高專業素養和業務水平，逐步深入業務部門，實現業務與財務融合，為業務活動提供更有效的事前測算。通過財務數據進一步分析業務數據，能夠更有效發揮全面預算管理的監督和控制作用，從而提高全面預算的管理水平。

五、結語

全面預算管理作為企業的一種科學管理方法和管理手段，在企業管理的舞臺上越來越展現出其重要性和權威性。企業管理層更應高度重視全面預算管理，樹立企業全員參與預算的理念，提高全員思想認識;采用合理、科學的方法編制全面預算，加大預算執行的監督和控制力度，有效開展全面預算分析，注重財務指標和非財務指標的結合，公平公正地進行全面預算績效考核。同時，企業要加強內外部培訓，加快財務轉型的步伐，逐步實現業財融合，以提升企業內部管理水平，進而有效地實現企業資源優化配置，增強企業的綜合競爭力，促進企業長期健康穩定發展。

（作者單位為華夏金谷<北京>投資基金管理有限公司）

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