企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究

嚴(yán)進(jìn)堂

摘 要 近年來(lái)，我國(guó)大力推進(jìn)建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)服務(wù)體系，國(guó)家的稅制體制改革不斷深入，法制化進(jìn)程不斷加快。簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的稅法體制改革方向下，企業(yè)發(fā)展所面臨的國(guó)內(nèi)外局勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜。隨著征管法改革推進(jìn)、增值稅立法征求意見(jiàn)稿出臺(tái)，面對(duì)復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，征管法改革勢(shì)在必行。為了穩(wěn)定企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)治理層、管理層意識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，企業(yè)需要做好稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管控的頂層設(shè)計(jì)。本文結(jié)合現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)提質(zhì)增效、價(jià)值創(chuàng)造、激發(fā)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)全面發(fā)展、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞 企業(yè)發(fā)展 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 納稅規(guī)劃

一、引言

黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨日趨復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，誕生了亞投行，推行了“一帶一路”倡議、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等重大舉措，改革進(jìn)入了深水區(qū)。企業(yè)面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式極為復(fù)雜，復(fù)雜多變的商業(yè)模式、平臺(tái)模式、免費(fèi)模式、跨界模式如雨后春筍般涌現(xiàn)。現(xiàn)有的稅制體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度不斷增加。在極大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，在政府結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)、普惠金融等措施的推動(dòng)下，企業(yè)需要提高稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在創(chuàng)新型的監(jiān)管模式下，復(fù)雜的商業(yè)模式與稅務(wù)政策產(chǎn)生了激烈的碰撞，經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增，稍有不慎，企業(yè)就會(huì)觸碰稅收法律法規(guī)底線，增加違法成本，給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收遵從度，掌握稅務(wù)規(guī)劃的主動(dòng)性，規(guī)避企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低制度性交易成本。本文結(jié)合稅收法制化改革背景，研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控層面提供管控思維。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

（一）可以避免企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失

現(xiàn)階段，我國(guó)日常存在18個(gè)稅種，企業(yè)商業(yè)模式不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)，涉稅業(yè)務(wù)操作比較復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法主體多樣化特點(diǎn)明顯，現(xiàn)有海關(guān)、財(cái)政和稅務(wù)系統(tǒng)等多個(gè)征稅主體疊加，各利益相關(guān)主體的監(jiān)督權(quán)力重疊，創(chuàng)新商業(yè)模式的諸多領(lǐng)域政策模糊，未明確操作，增加了監(jiān)管機(jī)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)組織的涉稅操作難度。基于此，建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督機(jī)制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有利于化解操作風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)及時(shí)熟悉國(guó)家頒布的相關(guān)稅收政策，創(chuàng)新監(jiān)管模式，及時(shí)避免利益相關(guān)者發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)因?yàn)椴僮鞑划?dāng)、違背稅收政策而受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰，利用稅務(wù)規(guī)劃的邏輯，與產(chǎn)業(yè)鏈上游供應(yīng)商、下游客戶(hù)博弈，爭(zhēng)取利益最大化，規(guī)避交易不當(dāng)帶來(lái)的稅收利益損失。

（二）可以降低制度性交易成本

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱，為提高經(jīng)營(yíng)效率，企業(yè)必須開(kāi)源節(jié)流，實(shí)施精細(xì)化管理，提高認(rèn)知水平，降低制度性交易成本。稅務(wù)規(guī)劃成了企業(yè)的一個(gè)風(fēng)口，稅制體制改革下，稅務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)及企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范可以提升企業(yè)隱性利潤(rùn)，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，爭(zhēng)取交易利益最大化。然而業(yè)務(wù)和采購(gòu)部門(mén)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有依法開(kāi)具發(fā)票，或者發(fā)票無(wú)法抵扣，有關(guān)人員缺少稅法知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)偷稅、漏稅，給企業(yè)發(fā)展和形象造成負(fù)面影響。企業(yè)針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，開(kāi)展相關(guān)稅法宣傳工作，有利于培養(yǎng)這部分人士的手法、觀念和激發(fā)學(xué)習(xí)意識(shí)，進(jìn)而減少不法行為帶來(lái)的額外稅負(fù)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）營(yíng)商環(huán)境變化

新形勢(shì)下，企業(yè)面對(duì)的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，商業(yè)模式不斷迭代，導(dǎo)致稅務(wù)政策調(diào)整變化日新月異。各行各業(yè)的發(fā)展深受宏觀經(jīng)濟(jì)浪潮的影響，營(yíng)商環(huán)境主要有宏觀、法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等。營(yíng)商環(huán)境的巨變，給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，錯(cuò)綜復(fù)雜的不確定性疊加，導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)，比如商業(yè)模式的創(chuàng)新帶來(lái)稅收法律規(guī)范的盲區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)面臨巨大的監(jiān)管壓力。

（二）稅法體制不健全，稅收法律法規(guī)本身矛盾

稅收法律法規(guī)一方面作為國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的手段，將經(jīng)營(yíng)運(yùn)行調(diào)控在合理的區(qū)間;稅收立法還未全面形成，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)總局大量的行政法規(guī)和行政規(guī)章是現(xiàn)階稅法體系的主流;不同程度的補(bǔ)丁政策層出不窮;很多政策到宣布失效后，其整體流程都沒(méi)有多少人能夠依法依規(guī)地執(zhí)行。

（三）企業(yè)涉稅操作制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制包括戰(zhàn)略定位、財(cái)務(wù)管理、績(jī)效評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理幾方面，要想控制好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要建立完善內(nèi)部控制制度，其會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞程度產(chǎn)生直接影響，如果沒(méi)有第一時(shí)間完善控制制度，針對(duì)創(chuàng)新商業(yè)模式，無(wú)法及時(shí)監(jiān)控，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控就變得異常薄弱，組織將在復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)中反應(yīng)遲鈍，進(jìn)而導(dǎo)致稅收利益無(wú)法得到保障。例如，在平臺(tái)加跨界運(yùn)營(yíng)模式下，現(xiàn)行稅收政策無(wú)法做到準(zhǔn)確區(qū)分，導(dǎo)致交易雙方稅務(wù)處理面臨違法操作的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度

提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，首先需要優(yōu)化內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。企業(yè)的稅務(wù)管理工作包括稅務(wù)政策解讀、涉稅業(yè)務(wù)核算、納稅評(píng)估、稅務(wù)優(yōu)惠、稅收繳納等各環(huán)節(jié)，完善涉稅控制制度，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免涉稅業(yè)務(wù)損失。其次，可以構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。雖然風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)具有極高的不穩(wěn)定性，但風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前一般會(huì)有先兆，因此可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和處理3個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，比如稅務(wù)漏繳和票據(jù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)自身內(nèi)外部納稅環(huán)境制定方案，根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)以及享有的稅收優(yōu)惠政策，在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，合理利用政策達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）建立合理的稅務(wù)管理制度及流程體系

以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為例，其面臨“三個(gè)增值稅”，在錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)管理中，離不開(kāi)完善的稅務(wù)管理體系、健全的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。除了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估以外，關(guān)鍵還在于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考評(píng)的完善。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)定量、定性指標(biāo)體系，預(yù)警稅務(wù)管理過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，同時(shí)針對(duì)稅務(wù)籌劃工作者的實(shí)際工作建立績(jī)效考核制度，調(diào)動(dòng)其工作積極性和責(zé)任感，從公正和激勵(lì)兩個(gè)維度著手，建立稅務(wù)分析概念管理績(jī)效考核評(píng)估機(jī)制，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：

一是收集涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、制度建設(shè)及財(cái)務(wù)整體素質(zhì);二是針對(duì)行業(yè)特性、企業(yè)管理現(xiàn)狀，評(píng)估企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分涉稅面臨風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi);三是根據(jù)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控策略，包括承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移，提出和實(shí)施涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決方案;四是針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)方案、損失事件管理和套期保值等解決方案;五是涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與跟進(jìn)評(píng)估，利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，跟進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施及收益情況。

（三）與涉稅監(jiān)管機(jī)構(gòu)及中介機(jī)構(gòu)合作

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、大規(guī)模的減稅降費(fèi)舉措、全面營(yíng)改增，各行各業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生了翻天覆地的變化，稅法體系不斷完善，專(zhuān)業(yè)化分工越來(lái)越細(xì)。精細(xì)化管理的邏輯下，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的長(zhǎng)效機(jī)制，與專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)深度合作，密切配合好監(jiān)管機(jī)構(gòu)，提高納稅遵從度，平衡財(cái)富與安全。同時(shí)相關(guān)工作者要全面深入地了解最新稅務(wù)政策，強(qiáng)化與第三方財(cái)稅機(jī)構(gòu)的交流合作，定期參與培訓(xùn)，及時(shí)更新稅務(wù)知識(shí)，調(diào)整納稅框架，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，如影隨形，是優(yōu)化營(yíng)運(yùn)環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展不可忽視的一個(gè)重要因素。企業(yè)需要不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過(guò)制定相關(guān)管理制度和建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等辦法，保證企業(yè)依法納稅，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境。

（作者單位為爾泊稅務(wù)師事務(wù)所<云南>有限公司）

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