無形資產轉讓定價規則發展趨勢及對我國應對BEPS的啟示

張燮

摘 要：新形勢下，在國際化的趨勢下，無形資產轉讓定價也開始在內容和蘊含的理念下，順應時代的發展趨勢，展現對無形資產轉讓定價領域產生全面而深遠的影響。因此，這個時候，就需要秉承科學發展觀的主要思想，梳理我國當前無形資產轉讓定價的問題，探究國際化無形資產規則的最新變化與發展趨勢，立足自身的國情，吸收優秀的新成果與新理念，完善我國無形資產定價。指出OECD現行無形資產規則當中出現的爭議，增強對 BEPS 的啟示性。最終順應時代的發展需求，完成經濟體的支持和協調，提高參與性。

關鍵詞：無形資產;轉讓定價規則;BEPS

一、問題的提出

從一定的程度上看，從經濟合作與發展組織（OECD）當中的《OECD轉讓定價指南》修改呈現到大家的視野當中之后，無形資產規則轉讓定價領域的聯系性就拉開了序幕。應G20的委托，現在OECD正在研究制定應對BEPS的全球解決方案。以確保轉讓定價結果和無形資產價值創造可以保持較高的一致性。這樣我國就可以在國際化的規則上，重新定制屬于自身國情國際化的發展路徑。

二、無形資產規則的最新變化與發展趨勢

（一）無形資產

從一定的程度上看，所謂的無形資產，主要是從第一次轉讓定價角度實施定義和建立的。在這里，主要是一些非無形資產/非金融資產。從整體的角度來說，就是在商業活動的過程中，在適當的環境下，備用或者是控制的資產。這個時候，企業與企業之間可以使用轉讓的方式，把資產賦予合理的價值補償。從另外一個角度看，不同的領域當中，對于無形資產的認識也是不一樣的，而且從法律的層面上看，也是不一樣的。因此，在這里主要是根據國際化的路徑，將理論和實踐結合起來，主要可以分為以下幾個方面的辨識。1.不屬于無形資產或者是金融資產，并且一定不屬于。2.需要在商業的活動當中使用，并且處于絕對的地位。3.在使用的時候，可以被獨立的主體控制和擁有，并且屬于絕對的地位。4.會計準則當中的無形資產并不是處于絕對的地位。5.獨立企業之間發生的，會給予價值相當的補充，并取得絕對的地位。6.在這里所謂的無形資產與稅收上所講的存在很大不同。7.法律上可能不保護。8.一般的情況下，是不存在單獨轉讓的問題的。

（二）無形資產分類

在《指南》的引導下，無形資產一般的情況下，可以分為兩個類型。第一個類型是，交易性無形資產。第二個類型是，營銷性無形資產。對于我國來說，就需要在國際化的形勢下，結合自身的需求，從發展中國家的角度，根據地域特點與優勢性，選擇合理的選址節約內容。

（三）無形資產收益與公平交易原則的適用

主要可以分為以下的幾點內容，第一，在執行的時候需要控制無形資產的開發或者是保護等相關的功能活動，這些活動展現了一定的重要性。第二，在控制之外，還需要使用公平交易原則實施補償，主要是為了給第三方或者是關聯的企業其他的功能性的活動。第三，在開發到提升、保護、維護的時候，無形資產的過程，需要是所有的資產。第四，在承擔或者是控制的時候，如果在開發第三條內容的時候，不管是成本還是風險都會增加。OECD 在《討論修改稿》當中，就開始對三因素實施整體的分析，主要的目的，就是為了避免極端避稅的問題發生。

三、無形資產轉讓定價規則發展趨勢及對我國應對BEPS的啟示

（一）重要功能活動與無形資產的價值創造

在國際化的趨勢下，OECD在《討論修改稿》當中的80段就對重要功能活動實施了闡述。例如：一個企業對無形資產主要是執行全部或者是大部分的收益，一方面需要根據無形資產的法律形式所有人。另外一個方面還需要看員工在無形資產開發或者是維護保護等過程的時候，是不是出現重要功能活動。在這里所認為的重要功能活動就是無形資產的價值。如果出現外包的情況，那么就需要科學的補償。例如：蘋果公司為了達到避稅的目的，主要使用的就是特殊的成本分攤協議等轉讓定價工具。接著，對知識產權的問題，也就是相關的法律所有權，經濟所有權，對全球實施重構。OECD就是在《討論修改稿》的基礎上，就開始強調，到底是誰創造了無形的資產價值，又是誰享受了這個無形的資產價值。此時，我國就需要在BEPS的啟示當中，健全自身的轉讓定價規則。在民商法當中，就對無形資產的所有權實施了構建。在這里主要是對OECD的主張實施積極的反映，最大化的杜絕跨國公司的極端避稅問題。另外，還對關聯公司間的“外包”“合理”等問題實施明確。需要明確的問題主要可以分為以下的幾點：第一，補償的屬于什么？需要在“重要功能活動”的基礎上，創造無形資產的價值，探究人的因素的根本。無形資產的價值和開發無形資產的時候，需要損耗大量的成本，這兩者之間屬于不對等的狀態。第二，需要從整體的角度上，保持補償的合理性。從另外一個角度看，對于跨國集團內部關聯公司來說，很難對外包實施合理性，從轉讓定價的角度上，找到技術層面的補償。第三，需要在《討論修改稿》的基礎上，對“外包”交易出現的“合理”補償實施分析，探究其中的重要內容。因此，在這里得到的啟示是，需要結合中國的市場，根據客戶的研發活動與外包的情況。如果是中國關聯的企業完成的，那么員工構建的無形資產。如果是跨國企業所擁有的全部所有權和收益權，這個時候，關聯企業得到的就是人員工資、設備折舊等方面的費用，普遍使用的是成本加成模式，但是一旦利潤被再次轉移，這樣就會出現不合理的問題。因此，我國就需要結合自身的實際情況，制定出合理的修改意見。

（二）全部重要功能活動的概述

根據三因素的主要內容可以發現，判斷是不是可以享有無形資產收益的權益，主要的判斷標準就是全部的功能活動，然后在這個基礎上，在實施外延。《討論修改稿》雖然沒有清晰的反應外延內容，但是在79段當中，也給予了一定的描述。這個時候，需要根據當下的環境，特定當下的功能。在這合理主要指的是市場的研究或者是市場營銷項目活動的設計或者是控制、預算。與此同時，也是對無形資產開發項目的決策控制。接下來，也是對獨立第三方及其關聯企業的功能活動一種持續性的控制，主要是針對質量方面的內容。從以上的角度看很難理解，但是，在實踐應用的時候，主要強調的部分就是，是不是重要功能活動，并且這些重要的功能是不是處于“全部”的狀態。另外，還涉及一些無形資產收益爭議的相關問題，這些問題都需要引起注意。

（三）分析無形資產價值創造過程中的資產投入與風險承擔

從三因素的角度看，《討論修改稿》當中也對無形資產創作過程中，出現的資產投入和風險承擔進行了闡述。面對這些問題的出現，可以發現，OECD已經對無形資產規則實施了有效的貢獻。另外，在82段當中，對范圍實施了整合。在85段當中，對重點考慮的一些問題實施了分析。第一，主要是對資金提供乙方所承擔的財務風險實施了思考。第二，主要是對資金提供方是不是也需要承擔風險實施了思考。第三，需要探究是否需要對控制風險人，怎么樣控制進行思考。第四，需要在跨國公司成員的基礎上，思考資金來源選擇是哪些。第五，需要思考如何承擔風險情況下，還可以得到公平的交易補償。在這合理認為，OECD主要就是對單一資金提供方問題，制定了完整的標準目標，降低了對應的爭議性。因此，對我國產生了較大的啟示性，也就是說，無形資產的開發、提升、維護和保護的時候，很多時候局限于單一資金提供方?？鐕局饕窃跓o形資產或者是知識產權的基礎上，擁有法律形式的所有權，還在一定的程度上，滿足全部收益的權益。思考OECD無形資產規則當中對資金提供的風險等趨勢實施倡導。

結束語：

隨著社會的進步，無形資產轉讓定價規則發展趨勢，可以對我國應對BEPS產生較強的啟示。以上的內容反復的強調了無形資產主要界定、分類，還有無形資產收益，公平交易原則的適用等內容。從全部重要功能活動的基礎上，對無形資產的價值創造，資產投入與風險承擔等內容實施了有效的整合。尤其是對增加對單一資金提供方享有無形資產收益權的限制問題，對BEPS實施積極的應對。以此來降低跨國公司出現的極端避稅問題，進一步維護我國的稅收效益。

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