有關事業單位財務控制規范的探討

簡麗芬

摘 要：加強事業單位財務會計內部控制工作，有助于提升其財務管理乃至整體的管理水平。文章基于此，針對事業單位內部財務控制規范進行了初步分析與探討。

關鍵詞：事業單位;財務控制;規范

一、中國事業單位內控有關規程實施狀況

中國財政部在2016年2月15日發布了《企業會計準則》，面對公司的會計核算實施詳盡、具象化的規定，預示著中國會計法則逐漸與全球法則同步。與中國公司會計法則對比，事業單位會計核算法則使用的是財政部1997年7月17日發布的《行政單位會計制度》。2001年-2002年，財政部有關機構對預決算報表體制實施了更新。與會計法則有關法則發布實施情況對比。2000年7月，《中華人民共和國會計法》完成了增補，首次使用法制模式對內控實施強化。2001年6月，中國財政部發布《內部會計控制規范——基本規范》等。2006年6月，指出企業董事局要在年度匯報披露的同時，披露年度內控自我考評匯報書，并披露會計師事務所對內控自我考評的核查考評建議。2006年9月，中國深交所指出，上市企業在會計匯報年度終結后4個月內向深交所呈報上市企業內控自我考評匯報與注冊會計師考評的實際狀況，并和上市也年度財務匯報同時進行披露。2008年5月22日，中國財政部等五部委發布了《企業內部控制基本規范》。從2009年7月1日開始，在中國上市企業范疇內推行，激勵中國非上市企業推行。2010年4月15日，五部委發布《企業內部控制配套指引》，2010年7月發布有關操作的說明文件，由此說明，中國內部控制規范系統業已出現雛形。上述規范系統重要內容通常是：只要推行了《企業內部控制基本規范》與配套引導的上市企業與非上市大中規模公司，都要對內控的效率實施自我考評并披露自我考評匯報，并且強化上市企業外部審計部門對其內控效率的審查力度，需要上市企業聘用業務能力強的會計師，并出具審計匯報書。

伴隨中國事業單位內控的關鍵功能的出現，從2011年12月財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》后，2012年11月29日中國財政部對其進行修正，在2014年元旦節起在中國事業單位范疇內開始推廣。其根本目的在于深入完成事業單位內控工作，反腐倡廉。

二、事業單位財務管控規范推行的問題

（一）全面性

財務控制規范給出了事業單位財務管控必須要全方位進行。全方位性包括了事業單位從預案到決策再到履行的全流程。目前，由于事業單位對構建內控的重要性認識不足，致使內控體系不能構建一套順暢并且全涵蓋的管控體制。在較為注重的領域，內控體系構建基本上到位。而在解讀有偏差的事業單位中內控就是該單位的短板。缺少激情、內控體系不健全，未能如實映射事業單位的內控狀況。

《規范》中明文指出，要構建事業單位的財務控制體系，全體系一同建設內控的大幕也已經開啟。一部分單位極為積極;一部分單位處于觀望狀態。盡管進度遲緩，然而依然穩中有進;而還有一部分單位僅在財務上完善內控系統 ，導致內控流于形式。

（二）關鍵性

與會計核算的關鍵元素相同，財務控制將核心內容放在了事業單位的核心行業與風險很大的行業。 財務人員能力決定了財務部的內控系統發展水平與廣度。關鍵性需要會計人員有著較高的業務能力與專業水準，可以較為科學地預判事業單位的內控發展趨勢。

三、財務控制規范的思考

（一）以體制帶動理念

對全面性問題中的事業單位工作人員的培訓與學習來講，能夠用體制建設與踐行來糾正思想上的誤區。事業單位能夠建立全面預算管理制度，將財務管控版塊貫穿到事業單位人員的平日工作生活中，提升全體人員參加財務控制的激情并對內控制度進行解讀。并且，要提升單位與部門領導人員對財務控制的警覺性，完成理念的轉換。要定時核查事業單位的構建狀況，對沒有合理原由構建落后或不建立財務控制體系的事業單位實施抽樣審查，并構建追責體系。對事業單位財務控制體系比較高效的視野單位，要通過宣傳讓其它事業單位學習。

（二）提升財務控制的推行效率

提升財務控制的推行水平。首先，是財務人員自身的推行水平。事業單位要注重財務管理的體系化培訓與學習，強化本單位財務員工的二次教育力度，讓內控深入人心。對目前會計工作準則也要進行相應的解讀，并且付諸構建事業單位的財務管理體系，并在運行初期給予專業問詢與引導，協助事業單位的自主解析、自我修復。

（三）制衡性原則

制衡性需要事業單位嚴格履行會計基礎所要求的不兼容職務分隔的體制，不兼容職務分隔的重點就是內部制衡。依照財務體制需要落實審查與隔離工作，對核心行業，不應以經驗來取代探討，不同層面的責任人要以個人立場為核心，并認識到其應擔負的職責，并完成正確決策。財務中的貨幣資金等要有財務人員根據憑據做賬、出納要完成每日記賬與賬實核查。對貨幣資金運用來說，要弱化現金的功能，開啟電子賬單模式。

四、結束語

綜上所述，在深化變革時期，事業單位的內控也變得更為關鍵。建立與健全財務控制體系，是維護國有財產、提升國有財產使用率與預防貪腐行為的跳板。事業單位財務機構要努力轉變意識，使用理論學識與內控制度完成事業單位財務系統建設。

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