基于模糊綜合評價法的政府部門信息披露質(zhì)量測度研究

惠艾葳

[摘要]近年來，我國政府職能部門不斷出臺有關(guān)信息披露的相關(guān)政策法規(guī)，要求政府部門不斷深化信息披露的力度，提升信息披露的質(zhì)量。信息披露質(zhì)量不應(yīng)僅僅停留在定性研究，而更應(yīng)該利用相關(guān)的技術(shù)方法進行定量研究，以數(shù)字形式直觀地描述。文章基于模糊綜合評價法，針對政府部門信息披露質(zhì)量這一研究對象進行了量化，以達到對相關(guān)影響因素進行權(quán)重排序，并通過矩陣運算得到最終的評價結(jié)果。以S政府部門為例，詳細描述了該方法的應(yīng)用與結(jié)果，以期為這一問題的解決提供一個新的思路。

[關(guān)鍵詞]政府部門;信息披露質(zhì)量;模糊綜合評價法

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007105

1引言

隨著信息時代的來臨，社會民主意識的加強，“政務(wù)透明化、公開常態(tài)化”已然成為了大勢所趨。李克強總理曾經(jīng)指出，政府信息“深藏閨中”是極大的浪費，為了積極穩(wěn)妥地推進政府信息公開工作，建設(shè)公正透明、廉潔高效的行政體制，我國做出了許多積極有益的嘗試。自2008年起，《中華人民共和國政府信息公開條例》正式實施，2014年8月新《預(yù)算法》落地，2015年10月財政部審議通過《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2018年12月財政部下發(fā)《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》，對于政府會計主體應(yīng)披露的相關(guān)信息做出了越來越明確的規(guī)定，以使財務(wù)報表使用者了解政府會計主體的財務(wù)狀況和運行情況。

隨著政府部門信息披露力度的加大，諸如“披露不及時”“披露條目含混不清”等問題也日益凸顯，大大削弱了信息披露的效果，降低了信息使用者的信心。可見要創(chuàng)建透明政府，提升信息的披露質(zhì)量是更為關(guān)鍵的一步。關(guān)于信息披露質(zhì)量的測度問題，在國內(nèi)有代表性的研究方法有何玉、唐清亮（2011）借鑒國外研究構(gòu)建的政府部門財務(wù)信息透明度指數(shù)（也稱GDI指數(shù)），還有張琦、方恬（2014）結(jié)合我國制度背景形成的政府部門財務(wù)信息的披露指數(shù)（也稱DI值）。之后學(xué)者們的研究也各有創(chuàng)新，但客觀來說由于缺乏理論分析與實證結(jié)果指導(dǎo)權(quán)重的選擇，目前研究大多采取將每個維度賦予同等權(quán)重的方式，計算結(jié)果也許會產(chǎn)生一定的偏差。

鑒于此，文章提出了通過模糊綜合評價法對政府部門信息披露質(zhì)量進行測度，以達到對不同維度的影響因素設(shè)置權(quán)重排序，通過矩陣運算得到最終評價結(jié)果，從而有針對性地進行改進的目的。

2政府部門信息披露質(zhì)量的測度方法

模糊綜合評價法起源于20世紀(jì)60年代，是對受到多層次、多因素制約的對象進行總體評價的方法。該方法首先將各個影響因素分解為多維度的細分結(jié)構(gòu)，形成因素集。其次構(gòu)建相對重要性的判斷矩陣，確定各維度的重要性排序，形成權(quán)重集，再根據(jù)專家評分形成評語集，最終根據(jù)一系列的矩陣運算得出綜合評價結(jié)果。其優(yōu)點在于能夠用較為精準(zhǔn)的數(shù)學(xué)語言描述模糊復(fù)雜的研究對象，將定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價。

政府部門信息披露質(zhì)量受到多方面因素的影響，這些因素大多難以精確量化，而模糊綜合評價法恰恰適合度量難以描述的因素，所以在技術(shù)上是可行的。模糊綜合評價法已經(jīng)發(fā)展成為了一種非常成熟的方法，步驟明確，計算直觀，得出的結(jié)果可信度較高，確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此，文章認為采用模糊綜合評價法對政府部門信息披露質(zhì)量進行測度，不失為一種值得研究的方法。

3政府部門信息披露質(zhì)量指標(biāo)體系的構(gòu)建

在模糊綜合評價法下，研究對象受多維度因素的制約，首先應(yīng)從邏輯上對于各影響因素進行分層，以形成影響因素的因素集，也即是評價研究對象的指標(biāo)體系。由于會計信息披露質(zhì)量是評價會計目標(biāo)實現(xiàn)程度的指標(biāo)之一，因此文章從政府會計的目標(biāo)出發(fā)，以目標(biāo)為導(dǎo)向倒推信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)的構(gòu)建因素，這種做法一方面有利于政府會計目標(biāo)與評價指標(biāo)體系的趨同;另一方面可以避免評價指標(biāo)的疏漏，獲得更具有廣泛性與合理性的指標(biāo)體系。對于政府會計的目標(biāo)，大致可以分為資源配置觀、受托責(zé)任觀與決策有用觀三個方面。

在政府部門職能轉(zhuǎn)型的推動下，政府部門的信息披露，首先應(yīng)反映政府對財政資源的配置情況以及效率，服務(wù)于政府部門的公共治理，該視角稱為資源配置觀。在資源配置觀下，信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)又可細分為可靠性與及時性。其次，政府部門的信息披露應(yīng)反映預(yù)算執(zhí)行與資金運用的情況，促進政府受托責(zé)任的解除，該視角稱為受托責(zé)任觀。在受托責(zé)任觀下，信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)又可細分為可理解性與謹慎性。最后，政府部門的信息披露應(yīng)反映政府的經(jīng)濟狀況，為利益相關(guān)者進行決策提供必要的信息保障，該視角稱為決策有用觀。在決策有用觀下，信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)又可細分為相關(guān)性、重要性與可比性。

因此，文章認為可以從政府會計的三大目標(biāo)維度著手，構(gòu)建政府部門信息披露質(zhì)量測度的指標(biāo)體系，如表1所示。

42確定評語集

評語集是專家對于政府部門信息披露質(zhì)量所做出的可能的評價結(jié)果的集合，用V表示。根據(jù)文章的實際需要，將評語集劃分為5個等級，并分別賦值如下。

V ={極高，較高，一般，較低，極低}

={100，80，60，40，20}

43確定權(quán)重集

為了保證權(quán)重分配的合理性，文章采用層次分析法來確定不同層次內(nèi)評價指標(biāo)的權(quán)重，請10位專家分別對兩兩指標(biāo)做出相對重要性判斷，判斷規(guī)則如下：如果A因素相對于B因素來說，同等重要、稍微重要、較重要、非常重要、極端重要分別賦值為1、3、5、7、9。專家比較結(jié)果的平均數(shù)將構(gòu)成判斷矩陣，該矩陣對應(yīng)于最大特征根的特征向量經(jīng)歸一化處理，即得單層次權(quán)重排序。文章一級指標(biāo)層判斷矩陣和權(quán)重計算結(jié)果，如表3所示。

44構(gòu)造模糊評價矩陣

以S政府部門為例，請10位專家對該政府部門信息披露質(zhì)量的各細分指標(biāo)進行評價，得出匯總評價表，如表4所示。

5結(jié)論

文章以S政府部門為例，詳述了模糊綜合評價法的應(yīng)用以及結(jié)果，以期為信息披露質(zhì)量的測度提供一種可行的方法。模糊綜合評價法采用層次結(jié)構(gòu)，不僅能給出信息披露整體質(zhì)量評價值，還針對各細分維度分別提供相應(yīng)的評價值，有利于識別出信息披露質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地進行改善，以達到政府與信息使用者的雙贏局面。

參考文獻：

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[3]張琦，方恬政府部門財務(wù)信息披露質(zhì)量及影響因素研究 [J].會計研究，2014（12）：53-59

（上接P100）的內(nèi)部控制制度，要圍繞單位的具體情況以及目前時代發(fā)展的趨勢進行設(shè)計，保證制度可以和單位的內(nèi)部控制活動完美契合，充分發(fā)揮內(nèi)部控制活動的管理效果。同時，制度在建立之后，還要時刻關(guān)注新情況的發(fā)生，及時對制度進行創(chuàng)新和變革，保證制度的生命力和活力[3]。

（3）強化預(yù)算管理工作。預(yù)算管理關(guān)系到行政單位內(nèi)部的財政活動，所以必須要不斷完善預(yù)算管理體系，在預(yù)算編制活動當(dāng)中要做到一一對應(yīng)，零基礎(chǔ)預(yù)算和細化預(yù)算是必須要達到的預(yù)算管理目標(biāo)。只有強化了預(yù)算管理工作，才能夠保證在資金運行過程當(dāng)中，不會出現(xiàn)貪污腐敗的問題，才可以將每一個資金都用到該運用到的地方，從而提高預(yù)算的剛性。在預(yù)算活動當(dāng)中，還要加強預(yù)算資金的整合力度，部門預(yù)算和內(nèi)部的責(zé)任成本預(yù)算必須結(jié)合在一起，都要嚴(yán)格按照相關(guān)的審批程序進行，并且建立起在這方面的防治機制，一旦出現(xiàn)任何緊急情況，可以及時地解決，將風(fēng)險降到最低。

（4）加強人才培養(yǎng)力度。人力資源是內(nèi)部控制管理活動當(dāng)中最重要的影響因素之一，只有不斷提高工作者的工作素養(yǎng)，才能夠提高內(nèi)部控制管理活動的效率，才能夠提高內(nèi)部管理工作者的思想道德修養(yǎng)。內(nèi)部控制單位必須要不斷提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)技能，定期組織工作人員參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，及時更新控制人員的思想，讓單位控制人員樹立起現(xiàn)代化的控制意識，不斷更新他們的知識領(lǐng)域，并且在這一過程當(dāng)中，還要強化教育的實踐活動，通過實踐活動讓工作者可以更好地運用相關(guān)理論。針對內(nèi)部控制人員的再繼續(xù)教育是十分重要的，同時，在教育過程當(dāng)中除了專業(yè)教育以外，還應(yīng)該強化德育教育，提高工作人員的責(zé)任意識。

（5）完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度。首先，建立健全相對應(yīng)的內(nèi)部審計以及監(jiān)督體制是內(nèi)部控制活動可以高效運行的重要保障，在建設(shè)過程當(dāng)中，要注意會計部門的獨立性，不可以將該部門與其他管理機構(gòu)混合在一起，在這方面，要設(shè)立相對應(yīng)的工作人員，要嚴(yán)格分配每一位工作人員的工作內(nèi)容以及工作目標(biāo)。其次，則是要保證單位內(nèi)部審計活動的有序性，對內(nèi)部控制制度進行定期的評價，從而不斷發(fā)現(xiàn)在發(fā)展過程當(dāng)中存在的問題，及時進行解決，保證內(nèi)部控制活動的科學(xué)性[4]。

3結(jié)論

綜上所述，行政事業(yè)單位是我國社會主義發(fā)展的重要建設(shè)者，因此，必須要加強在內(nèi)部控制活動方面的管理力度，根據(jù)時代發(fā)展的新要求即時更新和調(diào)整內(nèi)部控制管理體系，不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度，不斷更新人力資源，從而更好地促進我國行政事業(yè)單位完成相關(guān)的工作內(nèi)容，充分發(fā)揮自身工作職能。

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