瀘州老窖消費稅納稅籌劃研究

苗嫣然

摘要：白酒在我國有著非常悠久的生產(chǎn)歷史，白酒行業(yè)是我國最古老的行業(yè)之一，由于其獨特的釀造過程和產(chǎn)品工藝，造成了白酒行業(yè)的稅負(fù)過重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他行業(yè)。本研究以瀘州老窖為目標(biāo)企業(yè)，對納稅籌劃及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述，并根據(jù)瀘州老窖以及整個白酒行業(yè)整體的境況針對消費稅進(jìn)行納稅籌劃分析，采取合法、合規(guī)的手段對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行規(guī)劃，從而使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)最大程度的減少，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：白酒行業(yè);瀘州老窖;企業(yè)消費稅;納稅籌劃

中圖分類號：F830 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0127-02

一、引言

我國是一個非常看重酒文化的文明古國，酒文化的發(fā)展也使得酒類生產(chǎn)行業(yè)競爭越來越激烈，這也就意味著若想在如此殘酷的競爭中謀取一席之地，釀造出好品質(zhì)的酒以及打造知名的國際品牌非常重要，但與此同時我們也不能忽略價格這一重要的競爭因素。在酒類生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)銷售過程中，需要交納多種稅金，而對于白酒企業(yè)來說最為的重要稅費之一就是消費稅，想要減輕白酒企業(yè)的負(fù)擔(dān)，合理進(jìn)行納稅籌劃便成為了重中之重，對企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。

二、白酒行業(yè)概況

對于白酒行業(yè)來說，其顯著特點就是毛利率較高、稅負(fù)較重，眾所周知白酒屬于消費品，而其銷售收入的多少很大程度上受其受歡迎程度決定。隨著“三公消費”等政策的推行，我國在 2013年白酒銷量慘不忍睹，而整個白酒行業(yè)也萎靡不振。但是自從 2015 年開始我國的白酒銷量有所提高，整個白酒行業(yè)的情況也逐漸好轉(zhuǎn)。到了2017 年，白酒銷售創(chuàng)新高，全國規(guī)模以上的酒業(yè)累計完成銷售收入高達(dá) 5 654.42 億元 ;累計完成利潤總額 1 028.4 億元。據(jù)統(tǒng)計，2017 年白酒行業(yè)繳納的稅款共計 546.52 億元，這也就是說白酒行業(yè)為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。并且近年來白酒行業(yè)交納的稅費大幅上漲，由此也可以看出白酒行業(yè)的稅負(fù)之重。

三、納稅籌劃基礎(chǔ)理論

用簡單語言描述納稅籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行適度的以及合理合法的分配處理，從而盡最大可能最大程度去減少稅費，使企業(yè)的利潤得到進(jìn)一步提高。在征稅中，征稅人和納稅人承擔(dān)著不同的權(quán)利和義務(wù)，因而處于對立面分屬于不同陣營。詳細(xì)說明就是征稅人主要是起監(jiān)督作用，監(jiān)督管理納稅義務(wù)人完全按照法律法規(guī)的要求履行自己的納稅義務(wù)。納稅人需要按照法律規(guī)定合法納稅，與此同時可以結(jié)合自身實際情況通過對納稅項目的合理分配減少納稅金額，使得企業(yè)的利潤最大化。

四、瀘州老窖概況

（一）公司簡介

瀘州酒業(yè)，始于秦漢，興于唐宋，盛于明清，發(fā)展在新中國，與之一脈相承的瀘州老窖集團(tuán)是享譽(yù)海內(nèi)外的百年老字號酒企業(yè)，是中國四大名酒之一，瀘州老窖股份有限公司 1994 年深圳證券交易所掛牌上市，其股本已超過 14 億股，而其本身是由多年前的瀘州老窖廠轉(zhuǎn)變而來，更是集生產(chǎn)制造與銷售為一體的白酒企業(yè)，除了其無可比擬的釀酒工藝更是有著悠久的歷史。在其業(yè)務(wù)方面瀘州老窖股份有限公司主營業(yè)務(wù)有酒、飲料和精制茶等各個方面，其中酒是其核心行業(yè)，而白酒市場更是重中之重，是瀘州老窖集團(tuán)的重點經(jīng)營領(lǐng)域。隨著瀘州老窖股份有限公司的日益壯大公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)鏈在不斷完善，并且生產(chǎn)基地也遍布全國各地，形成了一個全方位的的營銷網(wǎng)絡(luò)體系。

（二）涉稅情況

通過分析瀘州老窖的近幾年年報可以看出老白干涉稅種類繁多，值得我們關(guān)注的是消費稅，已經(jīng)接近了稅費總額的三分之一。而且稅負(fù)總額的期末余額較期初余額增加 65 980萬元，增幅 66.77%，這與2018年銷售收入的增長有直接關(guān)系，而銷售收入的提高相應(yīng)地應(yīng)交的消費稅也會相應(yīng)增加。所以對于瀘州老窖而言，如果能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)消費稅納稅籌劃的規(guī)劃，將會減少一大筆不必要的費用，從而為企業(yè)的長遠(yuǎn)的發(fā)展謀利。

（三）針對瀘州老窖消費稅的籌劃

1.設(shè)立子公司獨立核算

首先根據(jù)消費稅的計稅方法，我們可以得知應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)成正相關(guān)關(guān)系，由此可以看出我們可以從計稅依據(jù)方面著手來降低計稅依據(jù)的數(shù)值，比如設(shè)立獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)以此降低數(shù)值 。例如，在我國白酒行業(yè)實行單一環(huán)節(jié)繳納消費稅這一納稅原則的背景下，假設(shè)瀘州老窖存在一個甲公司為獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)，我們這樣考慮就是說瀘州老窖以較低的出廠價格把酒出售給甲公司，之后甲公司再以較高的價格售出，那么生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納一部分消費稅，與此同時就給企業(yè)減輕一部分稅負(fù)。

根據(jù)2018年年報，并選取以下數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，瀘州老窖2018 年酒類的銷售量為146 426.14噸，銷售收入為 130.55 億元，假設(shè)這 130.55億元的銷售收入是直接對外出售產(chǎn)生的，那么所繳納的消費稅如下：1305 5000 000× 20%+146 426 140=2 757 426 140 元，但是現(xiàn)在假設(shè)130.55億中先出售給甲公司獲得了100億元，然后這100億元由銷售公司甲以130.55 億元再對外進(jìn)行出售，在這整個過程中，由于實行單一環(huán)節(jié)納稅，只有在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納，那么 10 ?000 ?000 ?000×20%+146 426 140=2 146 426 140元，少繳納的消費稅 =2 757 426 140-2 146 426 140=611 000 000元。由此可見，第二種方式可以為企業(yè)減少 6.11億的消費稅。這也就證明通過設(shè)立單獨的銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行消費稅納稅籌劃這一方法是可行的。

2.稅收優(yōu)惠政策利用法

我國現(xiàn)行稅法中也存在稅收優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃也是極為有效的一種手段，所以企業(yè)工作人員要認(rèn)真研究國家的稅法政策。因為稅法對于某些扶持的相關(guān)行業(yè)會有減稅降費的政策，企業(yè)可以根據(jù)這一政策在法律允許的范圍內(nèi)合理地進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到適當(dāng)減免或降低繳納稅款的節(jié)稅效果。以下假設(shè)證明，若瀘州老窖 2018年的所有產(chǎn)品均通過自營或通過委托外貿(mào)企業(yè)的當(dāng)時直接銷售至國外，這樣其應(yīng)繳納的消費稅54 495.05萬元就可以享受免稅優(yōu)惠將稅收全額轉(zhuǎn)為利潤。這樣一來極大地減少了消費稅的支出。

3.延遲納稅法

運(yùn)用貨幣時間價值降低稅負(fù)，也就是說瀘州老窖可以采取通過延遲納稅發(fā)生的時間的方法進(jìn)行納稅籌劃。為實現(xiàn)這一目的企業(yè)通常采取先收款后發(fā)貨的模式，通過這一方式延期確認(rèn)銷售收入也就延遲了納稅發(fā)生時間。出于降低稅負(fù)的考慮，企業(yè)可采取賒銷和分期付款的結(jié)算方式，這也就在確保能收到款的情況下盡最大可能推遲合同約定的收款日期 。根據(jù)瀘州老窖2018年年報，企業(yè)銷售收入為1 305 546.58萬元，銷售量約為14.64萬噸，且假設(shè)企業(yè)銷售產(chǎn)品時只有40% 的貨款能在當(dāng)時收到，其余的貨款將在一年以內(nèi)以直接收款方式付清。當(dāng)企業(yè)一次性收清所有貨款時，應(yīng)繳納 54 495.05萬元的消費稅，當(dāng)采用延遲納稅法，假設(shè)企業(yè)采用賒銷和分期付款方式時，就是繳納 60% 所對應(yīng)的消費稅只有在企業(yè)收到剩余60% 的貨款時才會繳納，也就是說 32 697.03萬元會推遲納稅一年，這樣公司當(dāng)年整體負(fù)擔(dān)的消費稅就會相應(yīng)減少，還可以節(jié)約資金，獲取稅款的時間價值。

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)管理對于企業(yè)的經(jīng)營管理極為重要，良好的稅務(wù)管理，好的稅務(wù)管理工作者可以有效降低企業(yè)的成本，從而擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是在實際管理過程中風(fēng)險在所難免，因此，必須將自身發(fā)展實際與當(dāng)時的稅務(wù)政策相結(jié)合，加強(qiáng)對各個問題的深入探討，得出相應(yīng)的解決措施，從而提前制定好應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的措施。

參考文獻(xiàn)：

[1] 葛 蘭.水井坊酒業(yè)消費稅納稅籌劃分析[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2019（2）.

[2] 張 莉，李宗超.企業(yè)消費稅納稅籌劃研究——以白酒企業(yè)為[J].國土資源科技管理，2018（5）.

[3] 劉兆華.納稅籌劃實務(wù)與案例[M].大連： 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2017.

[4] 李育函.舍得酒業(yè)公司消費稅納稅籌劃[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2019（2）.

[5] 李明武.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施[J].企業(yè)改革與管理，2018（18）.

[6] 黎 欣，謝雨霖.關(guān)于企業(yè)消費稅納稅籌劃策略的探究[J].成都稅務(wù)籌劃，2019（6）.

[責(zé)任編輯：王 旸]