管理會計在企業中的應用障礙及應對措施

周有仁

摘 要：在探討中國經濟轉型的基礎上，分析如何更好地在企業中應用管理會計，實現企業的目標戰略規劃，提升企業經濟效益，并進一步探討了管理會計在企業應用中存在的障礙，結合當前我國企業的情況，將管理會計理論與實踐相融合，立足實踐，創新發展，提出解決問題的對策，為企業應用管理會計提供參考。

關鍵詞：管理會計;企業;應用措施

文章編號：1004-7026（2020）02-0157-03 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F234.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A

我國對管理會計的研究和應用始于20世紀70年代末，主要是引進和借鑒當時西方的管理會計理論、方法及技術。由于我國企業管理會計實施的政治、經濟、法律和文化環境與西方發達國家的企業有很大不同，盡管已經歷經了近40年的發展，但我國管理會計在應用方面仍面臨諸多問題。隨著數字經濟時代來臨，我國對外開放的程度加深，“一帶一路”倡議深入人心，經貿合作日趨密切，傳統管理會計面臨著巨大挑戰，迫切需要我國優化和整合國內外管理會計應用方法，創新引導和規范管理會計制度，通過資源重組和優勢互補，不斷提高管理會計從業人員的業務能力和人文素養，開闊國際視野，建立具有中國特色的管理會計體系[1]。

隨著世界經濟逐步一體化、高新技術快速發展、信息工業化和知識經濟的到來，我國目前的財務工作者中，約有八成從事記錄、核算的從業人員，很容易被計算機替代。關注財會轉型，需解決我國財務行業的人才供需矛盾。

企業有著巨大的人才缺口，亟需可以承擔其預算決策、成本控制方面的管理會計。2018年，財政部在新時期認真貫徹落實中國特色社會主義，組織高級會計師培訓，推動會計監督轉型升級，拓展管理會計市場，增強管理會計服務意識，進一步加強了行業指導和宣傳工作及管理會計理論研究。

1 ?管理會計在企業中的應用障礙

在國內，一些大中型企業應用了管理會計，并取得了良好的效益。京東是我國知名的綜合網絡零售商，2014年5月成功在美國納斯達克掛牌上市，其成功的原因就是基于價值鏈的全方位成本管理模式，以即時庫存管理為前提，以高效的物流體系為核心，為其插上了騰飛的翅膀。中航工業圍繞公司發展戰略開展了基于價值創造的管理會計體系建設，推動公司各項改革措施落地。深入推進全面預算管理，深化實施戰略成本管理，將成本控制納入企業戰略統籌考量，實現長遠發展。在華為，孟晚舟負責實施華為集成財經服務的變革項目。該項目的實施為各級經營組織提供了更完善、更準確的財務數據，華為財務核算已經實現了全球7（天）×24（小時）循環結賬機制，充分利用了共享中心的時差優勢，極大縮短了結賬的日歷天數，為客戶持續提供高品質的綜合解決方案[2]。

雖然我國在管理會計領域進行了許多成功探索和有益嘗試，但總體上比較落后，多數公司不知道管理會計知識體系是什么。根據傳統的管理會計理論，這項工作是在數據的基礎上開展的，以幫助企業決策者通過圖表、模型等表達方式制定發展規則。但是在我國的實際環境中，很難將這種工作方式與企業的實際工作結合起來。我國中小企業更重視具體經驗，所以基層員工很少使用數據和圖表，這個問題將使管理會計表達系統難以廣泛應用。與此同時，我國管理會計培訓體系仍存在一些問題，基層工作經驗不足會對人員的統計分析能力產生負面影響，他們的評價結論也難令人信服[3]。

對于企業來說，其在運用管理會計的過程中，最大的挑戰就是管理層如何找到有效的溝通方式，獲取有效的數據信息。企業必須清楚，要想成功，哪些因素更重要，哪些是他們更應該關注的。用管理思維思考會計問題，不能局限于通常的會計思維，要用會計方法解決管理問題。管理會計的核心是管理，其本質也是管理。作為企業的主要決策者，企業領導和管理者必須加強管理意識。各級企業領導和管理者對企業生產經營活動管理中的戰略決策和戰略規劃水平的重視，以及管理會計水平的應用范圍和提高起著至關重要的作用。實際上，中國許多公司缺乏財務管理的意識和對先進管理會計工具的認識。在這種情況下，其給管理會計帶來的經濟效益和管理會計帶來的信息決策作用還不清楚，缺乏系統深入的戰略思維，影響了目標設定和資源配置的決策，導致缺乏科學可靠的決策依據。

在我國重核算的會計文化制度下，沒有導入系統性的信息化系統，管理會計的實踐活動難以落實。管理會計的成功應用離不開技術的支撐，應用管理會計需要不斷引入新的思維和技術思路應對挑戰[4]。

隨著信息化時代到來，阿爾法狗戰勝圍棋冠軍，財務機器人投入使用，基金機器人將取代基金經理等，信息化對太多數企業的商業模式產生了重大甚至決定性影響，互聯網電子商務正在重新定義企業的價值鏈。電子商務項目對管理會計而言，意味著一個為企業增值，從而實現管理會計目標的機會。信息技術給管理會計的發展帶來的第一個重大機遇，即“賬房先生”被替代，管理會計被推入會計師的視野，會計師可以將更多精力投入更有價值的管理工作中。帶來的挑戰是更多管理會計工具的潛能被釋放。在手工會計時代，類似作業成本法的管理會計工具，雖然理念非常先進，但是使用的成本過高，遠遠超出其帶來的效益。同時，管理會計需要的大量數據和信息及其及時性、準確性得以大幅提升。管理會計的戰略規劃、重大決策、流程控制以及業績評價考核，都需要數據和信息的支持。

要想更好地履行管理會計的職能，管理會計信息技術的普及和適用面臨著挑戰。很多先進管理會計方法的應用必須建立在一定的數據基礎上，但相關數據的獲得成本往往太高。信息技術帶來的海量數據和信息，也對管理會計師提出了一定的挑戰，需要會計師擁有更強的分析能力，否則就會被數據和信息的海洋湮沒而失去自我[5]。

技術變革、全球化和中國社會結構變遷是當今中國社會經濟發展的重要因素，這3種力量交織在一起，推動了管理會計的發展，這對于中國企業的發展來說，無疑是巨大的機遇和挑戰。勞動力的數量和結構變革、更加嚴格的環境保護、知識產權保護和新興發展中經濟體的快速發展，迫切要求中國企業改變發展方式。低成本要素諸如勞動力、土地等的時代一去不復返，必須轉向技術。但是，科研機構的會計專業大多集中在財務會計領域，長期以來對計劃和系統人才培養的管理并不十分重視，缺乏統一的管理會計課程培訓和高素質的師資隊伍，不能保證管理會計實踐人才的延續。在政府方面，由于與中國管理會計的接觸過晚，很少出臺相應的政策規范管理會計從業環境，以致于管理會計人員的生存環境不理想。毫無疑問，現階段中國社會的發展迫切需要管理會計理論和方法的支持，而不斷變化的環境也對管理會計提出了更高的要求[6]。

由于管理會計進入我國的時間較晚，近幾年才在我國企業中逐步普及應用，并且我國在管理會計方面缺乏實踐，企業管理層認為財務工作是簡單的會計核算工作，缺乏對管理會計的認識，擺在企業經營管理者面前的不僅是經營成功的問題，更多的是要考慮如何使基業長青，實現可持續發展。因此，企業管理會計的應用水平仍然有限，缺乏實用性和創造性。國家經濟轉型大勢所趨，勞動力成本逐漸上升，原料價格也在上漲，如何降本增效，為企業創造價值，同時嚴控風險，用最優方案解決企業的問題，實現企業的經營效益，兼顧社會價值，給經營管理者和管理會計師上了重要一課[7]。

規范的管理措施對中小型企業的管理會計具有重要意義。在加快建設管理會計指引體系的階段，我國企業的發展和應用還處于自我學習、自我摸索的狀態，缺乏規范的管理措施指導管理會計的實踐，缺乏管理會計應用指南的研究和開發，難以促進其在企業中的有效應用。

由于管理會計進入中國的時間較晚，一方面，我國管理會計相關法律法規還不完善，在實踐及應用中的有關條例不充分，對管理會計從業人員和管理人員的約束不夠。另一方面，我國沒有統一的企業管理會計應用標準，也沒有適用于所有企業的應用指南，企業在管理會計的應用方面過于自由靈活，忽視了規范化管理[8]。

2 ?加強管理會計在企業中應用的對策

企業經營管理者應培養企業文化，提升人力資源和財務等價值，并通過價值計量的作用，使管理會計實現價值最大化。管理會計的核心是管理，只有“管理”的會計才是管理會計。應更加注重管理會計的本質，探索經營活動信息的管理內涵和管理會計報告系統，為內部管理者提供必要的信息，如計劃、決策、控制和評估方法。

管理層需要意識到管理活動的重要性，慎重權衡后調配資源、成本，再進行計劃、決策等，企業活動的行為在一定程度上就是管理者的管理行為。管理者不能為了實現短期的效益、權力和薪酬作出決策，應從長遠角度去看企業如何發展，如何管理，合理應用管理會計工具進行分析、預測，并在此基礎上對企業戰略的實現進行合理規劃，為企業創造更大的價值，同時提高管理者自身的價值[9]。

人力資源是企業發展的基礎。為了最大限度發揮管理會計在企業中的作用，企業必須有更多專業的管理會計人員，重點培養管理會計人才。加強管理會計從業人員的業務培訓，要求我國的高等院校及重點培訓機構為培養管理會計人才提供良好的環境，高素質的教師要不斷推進管理會計平臺建設，加大管理會計理論研究和高端人才培養力度，為我國管理會計的大發展提供人才基礎。同時，大力普及管理會計，促進我國中小企業轉型、升級、發展，以此全面提升企業的競爭實力。

管理會計人才也應具備綜合素養，不僅要熟悉管理會計工具和體系，還要兼具一定綜合性思維方式;要具備格局意識，可以縱觀全局發展;系統性的思維也很重要，同時也要兼顧全面[10-12]。

管理會計是面向未來的。應充分利用現代工具進行定量計算和分析，為業務管理決策者提供可靠依據。管理會計是普遍性和具體的。因此，企業應加強基礎設施建設，將管理會計納入企業自身的管理和發展，增強運用管理會計的自信心和主動性，做到務實創新。

隨著人工智能和大數據時代的到來，未來企業競爭不再是傳統財務模式下企業之間的簡單競爭，數據交互和更新的速度日趨加快，科技日新月異，商業環境紛繁復雜，墨守成規往往意味著平庸、落后甚至是淘汰，數據作為公司的戰略資產，也是應用管理會計的關鍵。企業應有效使用財務共享數據，利用python金融數據處理分析技能和爬蟲技能，實現管理會計創新發展，在大數據、人工智能的浪潮里搶占先機，贏得發展優勢。利用可擴展商業報告語言（XBRL）基于互聯網跨平臺操作，專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，基本實現數據的集成與最大化利益，也是國際上將會計準則與計算機語言相結合，用于非結構化數據，尤其是財務信息交換的最新公認標準和技術[13-15]。

管理會計不拘泥于理念，而是側重于應用實踐。因此，管理會計的應用必須與我國特定的政治經濟制度和社會文化背景相適應，而不是照搬國外的理論，要努力開發和創新理論體系，以適應國內企業的發展。國內的企業應主動加強管理會計理論與實踐融合，形成更多成功的管理會計案例，從而在實踐層面為理論研究提供更多寶貴經驗。管理會計問題源自于實踐，其思考高于實踐，其方法又可以指導實踐。在企業運用管理會計的過程中，加強管理會計的實踐就能進一步發現企業存在的問題，從而分析問題、解決問題，為企業創造更大的價值[16-17]。

3 ?促進管理會計制度建設的工作要點

（1）研究制定管理會計應用指南。根據“十三五”會計改革與發展規劃的要求，到2018年底已基本建立了管理會計指導體系，形成了具有中國特色的管理會計指導體系。

（2）推進建設管理會計案例庫。形成案例庫，篩選多批入庫案例，初步形成指引配套性強且具備較強典型性、示范性和規范性的管理會計案例庫。

（3）組織開展管理會計論壇會等。從事管理會計理論研究和實踐探索的專家集思廣益、突破創新，共同推動我國管理會計體系的建設。

（4）建立健全經濟制度，健全相關法律制度，為管理會計的發展創造良好環境。同時，在構建具有中國特色的管理會計理論體系、促進管理會計理論和實踐創新方面取得了新的成就。

標準化的管理會計對企業的經營管理、決策、控制顯現出更為重要的作用。為了進一步提高企業管理會計工作的規范性，推進研究、制定管理會計應用指南，促進其在中小企業的應用效果，要及時總結經驗，重構管理會計實踐，建立管理會計案例庫;推廣管理會計，盡快建立管理會計指導體系，以管理會計基本準則和管理會計的應用為指導，示范管理會計案例。企業還應建立規范的管理會計制度，更好地指導管理委員會工作。

4 ?結束語

從我國現今經濟快速發展的角度來看，管理會計在企業發展中起著至關重要的作用，是推動企業轉型升級的關鍵。盡管中國管理會計的發展和應用存在嚴重缺陷，但中國企業的不斷實踐和政府政策的支持，大大推動了管理會計的應用，也大大加強了企業的成本控制。系統化的成本和預算管理取得重大進展，逐步降低企業成本，增加利潤，幫助企業實現目標，提高績效，實施戰略現代化。

為了使管理會計在企業管理中發揮更重要的作用，必須將管理會計與傳統的財務管理相結合，建立一個致力于價值創造的現代財務管理體系。管理會計的發展對管理實踐的要求還有很長的路要走。管理會計的方法不應復雜，應有較強實用性，推動創新，不僅追求深度，更追求實際成果。

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