銀行信貸客戶財務報表舞弊之甄別

陳朝陽

摘要：信貸客戶財務報表舞弊是銀行信貸業務中常見的問題，它大大地增加了銀行的信貸風險，因此，必須做好財務報表舞弊的甄別工作。文章基于此，首先分析了信貸客戶財務報表舞弊的原因，并介紹了幾種常見的舞弊方式，如虛增凈資產、虛增收入、隱瞞債務，然后就銀行如何識別信貸客戶財務報表舞弊現象提出了對策，包括做好重點科目的識別、從資金用途出發進行分析、從資產質量角度進行分析、注重非財務信息的核對等。

關鍵詞：銀行;信貸客戶;財務報表舞弊;甄別

信貸既是企業從金融機構融資的主要方式，也是商業銀行創收的核心業務，在社會經濟發展中具有非常重要的作用。隨著金融改革的持續深入，我國銀行信貸業務得到了極大的發展，并呈現出規范化、標準化、創新化的特點。但受各種因素的影響，比如誠信體系建設滯后等，一些信貸客戶在貸款申請中存在著造假現象，最為典型的便是財務報表舞弊，將不全面乃至虛假的財務信息呈現給銀行，從而套取銀行資金，增加了銀行信貸風險，也造成了大量的不良資產，對此，銀行必須做好信貸客戶財務報表舞弊甄別的工作。

一、銀行信貸客戶財務報表舞弊的原因分析

（一）獲取銀行信用

銀行在開展信貸業務時會對信貸客戶進行全方位的評估，評估結果不僅關系到信貸客戶的貸款額度，也直接影響到貸款的定價。當前，銀行多采用公式法對信貸客戶進行評估，而財務報表則是銀行開展評估工作的主要依據之一。財務報表中的一些重要科目，比如凈資產科目等，對信貸客戶授信額度的高低有著較大的影響。有鑒于此，為了獲取銀行信用，信貸客戶會有意識地粉飾財務報表，力圖使財務報表中的各項數據更加靚麗，比如隱瞞企業的債務狀況、虛增企業的凈資產等，從而提升自身在銀行系統的等級，提高自身的融資優勢，如此不可避免地對銀行資金的安全性帶來了負面影響。

（二）規避貸后管理

隨著我國金融業的不斷發展，銀行的風險管控意識以及風險管控能力也在不斷提升。為了最大限度地保障銀行的運營安全，銀行會對一部分信貸客戶加強管控，甚至采取壓縮授信額度等措施，比如資產質量嚴重下滑的客戶，或者出現經營性虧損的客戶，常見的措施有加強資金監管、抽貸等。為了避免此情況的發生，信貸客戶在面臨經營問題或者財務危機的時候，會有意識地制造一些經營假象，最為常見的做法便是粉飾財務報表，比如虛假提高營業收入等。這會導致銀行無法準確地把握企業的經營現狀，使銀行在與企業打交道中陷于被動。

二、銀行信貸客戶財務報表舞弊常見方式

（一）虛增凈資產

在影響企業信貸的各項因素中，凈資產的規模與占比是最為重要的因素，一般情況下，一家企業的凈資產越大，其償債能力會越強，而凈資產占比越高，則表明企業的負債水平越低。因此，不少企業將虛增凈資產作為財務報表舞弊的主要方式。首先，避免折舊。企業固定資產的價值會隨著時間的不斷推移而逐漸降低，因為這里面涉及到一個折舊的問題。一些企業會采取各種方式來避免折舊，比如推遲在建工程轉換為固定資產的時間;其次，操控資產。折舊處理是一項非常專業的工作，企業會通過控制折舊的年限以及殘值來影響折舊的準確性，從而達到虛增凈資產的目標。

（二）虛增收入

企業的營收能力不僅反映了企業的經營水平，也是企業償債能力的體現。收入水平越高，企業能從銀行獲得的授信額度也就相對較高。因此，企業在財務報表舞弊中多將虛增收入作為常用方法。首先，提前確認收入。商品或者服務所有權的轉移是企業獲得收入的先決條件，但一些企業在財務報表的編制中并沒有遵循此一要求，很多時候僅僅在開具發票的條件下便確認了收入;其次，虛構收入。虛構收入多以關聯交易的形式完成，關聯交易是企業關聯方之間的交易，它容易導致交易價格出現不公正的現象，使債權人的利益受損。虛構收入會使得企業的收入虛高，不符合企業的實際營收水平;最后，人為夸大。企業人為夸大自身的收入水平，數據指標與實際的營收完全不符。

（三）隱瞞債務

債務水平是衡量企業安全性的重要指標，負債率也是影響銀行信貸意愿的主要因素之一。企業的負債水平達到一定程度后，企業的負債率越高，銀行的信貸意愿越低，因為負債率太高的企業很容易出現破產清算的問題，導致銀行形成壞賬。因此，一些企業試圖通過隱藏債務的方式來對財務報表造假，比如，未將企業的實際負債情況全面反映到資產負債表中。信貸客戶在資產負債表的編制中人為地隱藏了一些負債，資產負債表存在片面性。此外，一些特殊的處理方式也會造成企業整體負債“降低”，比如通過“單獨列示”的財務處理，從合并報表中剔除部分銀行貸款，盡管從本質上而言，企業并未隱藏債務，但經此處理后，企業實現了其降低財務報表負債率的目標，容易對銀行形成誤導。

三、銀行信貸客戶財務報表舞弊的甄別要點

（一）做好重點科目的識別

企業財務報表的科目構成比較復雜，對銀行信貸而言，不同科目的重要性有著很大的差別，做好重點科目的識別是提高企業財務報表舞弊甄別效率的有效手段。譬如：第一、凈資產科目。企業凈資產指扣除負債后的資產凈額，包括企業開辦初期的投入資本及其溢價以及經營中所創造的資產，屬于所有者權益。銀行要著重分析凈資產科目的構成情況，準確把握信貸客戶的資產水平;第二、企業實收資本科目。實收資本為企業實際收到的投資人投入的資本，根據投資主體的不同可以分為多種類型，反映了所有者對企業的基本產權關系。銀行要密切關注信貸客戶實收資本科目的情況，重點分析其是否存在抽逃資本的現象，對高買低賣轉移關聯方資產的行為進行有效的判斷;第三、資本公積科目。資本公積為企業在經營中受各種因素影響所形成的公積金，如股本溢價、重估增值等，銀行要關注信貸客戶的資本公積科目，判斷其有無通過資產置換等方式來虛增資本公積。

（二）從資金用途出發進行分析

眾所周知，企業的總資產等于所有者權益和負債之和，對此，銀行要從以下三點出發做好科目變動原因及可能造成影響的分析。首先，分析其他負債減少的原因，比如是否存在其他債權人抽貸的現象，或商業信用的提供方是否收緊了信用;其次，分析權益減少的原因。企業權益減少最為常見的原因是經營虧損、股東撤資，特別對于大股東是否存在抽逃資本行為，銀行要能準確的把握;最后，分析資產增加的原因。一般而言，信貸客戶資產增加常常為被動資產增加，典型的原因有存貨滯銷占用以及應收賬款占用增多等。企業申請貸款多有具體的原因，比如擴大生產、兼并收購、以貸還貸等，資金用途的不同也會導致財務報表中相應科目的變化。通過信貸客戶貸款用途的分析，銀行可以逆推出企業財務報表的變化，從而甄別信貸客戶是否存在財務報表舞弊的行為。因此，商業銀行在信貸客戶財務報表舞弊的甄別中要以資金用途的分析為出發點，做好全面、準確、深入的分析工作。

（三）從資產質量角度進行分析

安全性是銀行開展信貸業務的先決條件，而企業是否具有足夠的還款能力則是影響信貸業務安全性的主要因素。信貸客戶還款來源主要有兩個渠道，第一渠道為企業現金流，如凈利潤等;第二渠道為企業的抵、質押物，如固定資產等。對此，銀行要重視信貸客戶資產質量的分析。比如，貨幣資金的分析。一些企業的貨幣資金存在權利限制的問題，如關聯方占用、保證金限制等，銀行要查看財務報表是否披露了此方面的內容;又如固定資產的所有權分析。銀行要著重分析固定資產是否真正為企業所有，特別要弄清楚企業有無權屬證書，如果沒有，是否在財務報表中進行了披露。此外，存貨等流動資產的分析也是資產質量分析的重要內容，如存貨是不是滯銷產品，有沒有準備計提。資產質量分析有助于銀行準確把握信貸客戶的資產水平，對財務報表舞弊甄別有重要意義。銀行只有在準確把握了企業資產質量的前提條件下，才能確保企業的第二還款來源，也才能有效分析企業財務報表舞弊的根源。

（四）注重非財務信息的核對

銀行在信貸客戶財務報表舞弊甄別中存在一個很大的誤區，比較重視企業財務信息的分析與核對，忽視了一些非財務信息的重要性，導致甄別工作無法有效發現信貸客戶是否存在財務舞弊現象。相比于非財務信息而言，財務信息有很大的人為操作空間，信貸客戶可以借助調整會計核算方式乃至其他方法來呈現不客觀的乃至虛假財務信息，增加銀行信貸風險。因此，銀行要注重非財務信息的核對。舉例而言，對工業企業而言，用電量是衡量其產能的重要指標，目前，已經有銀行將用電量作為信貸的指標，如江蘇銀行與國網南京供電公司等聯合推出了“電e融”產品，企業憑借電力使用數據以及電費繳納記錄便可以申請信用貸款，此外，用水量、用氣量、員工工資等原始數據同樣在財務報表舞弊甄別中有著很好的利用價值。因此，銀行要加強企業未加工數據與財務報表數據的對比分析工作，從多角度來查找企業是否存在財務報表舞弊的問題。非財務信息的分析可以強化財務報表舞弊分析的全面性。

四、結語

財務報表不僅是反映企業財務狀況和經營水平的重要文件，也是銀行借以評估企業的信貸資質乃至確定授信額度和貸款利率的主要依據。因此，一些企業為了提升信貸優勢，滋生了粉飾財務報表的動機，存在財務報表舞弊的現象。我在工作中就曾見過一家企業，其主要出口軸承到歐洲（德國）、美洲，當全球經濟形勢不太好的情況下，其銷售收入依然能保持30%以上的增長。為了辦理貿易融資，其根據授信額度情況，適時從境外獲得訂單，融資后付給其關聯方。有經驗的信貸人員，通過對該企業報表信息的甄別和資金流向的跟蹤，可以清楚發現這家企業的造假情況，從而避免損失。對此，銀行要加強財務報表舞弊的甄別工作，不斷提升信貸資金的安全性。

參考文獻：

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