加強公司治理

王東飛

摘要：內部控制是企業(yè)管理的重中之重，是一種很好的監(jiān)督的機制。良好的企業(yè)內部控制，可以使企業(yè)的經濟效益有所提高。它可以有效的加強企業(yè)管理，提升財務報告的真實性，使其更加具有保障性，它是促使企業(yè)戰(zhàn)略實現的有效途徑。增強公司的內部控制，可使企業(yè)經營狀況有所改善，還可以降低企業(yè)運營的風險性程度。通過閱讀國內外相關文獻，對制于這些年來內部控制探究文獻的梳理，本文旨在進一步深入探討企業(yè)內部控制的重要性。

關鍵詞：內部控制;影響因素;公司治理

一、引言

在國內，對于內部控制的鉆研和實務大多數是起步的階段，所以，需要向國外的學者們學習，以其研究結論的為基底，與我國的國情實際對應，這樣進行的研究更有意義。早在二十年前，國外的學者對內部控制展開了一些探究。他們研討的內容涉及比較廣泛，科研的辦法多樣化，得出了許多研究成果。本文當中對內部控制有關的研究文獻，進行了歸納理解，在此基礎上研究影響企業(yè)內控的因素有哪些，從影響因素方面入手更容易把握好內部控制。

二、內部控制的影響因素

在1972 年，根據美國ASB做的《審計準則公告》，它對內部控制做了定義，簡單來說是，它指出了內部控制，是在單位內部施行，有著不同的制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和辦法。

1990年以后，對內部控制的研究迸發(fā)，COSO 報告它在這個年代取得了較為突出的成就，它對內部控制以新的角度，進行了總結和概括，以及討論得出了內控的框架，由五個重要的組成部分構造形成。2002年比較有名的“SOX 法案”，在這個法案中，它提出了一個不同于以往的觀點，即財務報告內部控制。它指出，公司的高層管理者要保證公司的內部控制是有效的，特別是已經上市了的公司。在2002年，美國的國會有了嚴格的規(guī)定，要求上市公司必須具有嚴格的內部控制體系，并需定期報告相干狀況，并由外部審計師發(fā)表鑒證意見。

Doyle et al.（2007）探究發(fā)現，內部控制缺陷，致使盈利質量與應計質量降低。業(yè)績樂觀的公司，可能有多余的錢，能夠在內部控制方面投入一些資金，用以健全企業(yè)的內部控制機制，使其更加完善，建設比較健全的內部控制。然而這并不是看上去的那么簡單，它不但需要有充足的資金可以投入使用，還需要高度重視，特別是公司的高管對其重視的程度，所需要的這些條件，大多數的業(yè)績較差的企業(yè)是辦不到的。對關于公司治理方面，它和財務報告中內部控制重大缺陷披露有什么關聯，進行了探究。在SOX404條款下，董事會或審計委員會特征，和內控質量的好壞有關。公司治理的高質量和內控的有效性有關，會計和監(jiān)督的專業(yè)人士等都和高質量內控有關聯。再者，會計的專業(yè)人士和財務報告過程控制有關，而監(jiān)督的專業(yè)人士與管理過程控制相干，與高質量人事相干，以及和信息技術問題方面的內控相關，而且它與財務報表不相干。

董望和陳漢文（2011），采用在A 股主板上市的公司，以廈門大學的內控指數課題組，他們所構建的內部控制評價指數，關于內部控制有效性，用作主要度量的指標。學者探究發(fā)現，公司應計質量與內部控制質量，二者有明顯的關聯，呈現正相關。高質量的內部控制，有助于促使財務報告的應計質量的提升。

三、內控與公司治理的關系

內部控制系統(tǒng)中的中樞神經，是指董事會、經理層等高管和相關的部門。在企業(yè)當中，關于他們的中心位置，必需明確，要進行必定的保障，需要層次分明，有等級觀念，合理的分清各個層級部門需要做什么，應該做什么。企業(yè)還需要明確各個部門的具體詳細的權限，促使企業(yè)的內部控制結構更加合理完整，以及建立健全機制。

關于抑制內部控制系統(tǒng)的局限性，需要看企業(yè)內部控制系統(tǒng)它自己的完善程度，還須看公司治理與內部控制，二者是否可以很好的進行對接。對內控缺陷的劃分，可從兩個層面來分，分別是會計層面和公司層面。其中，在會計層面的缺陷是直接原因，可以導致財務報告發(fā)生重大錯報的缺陷。也就是說，使公司的經營效益有影響的缺陷。在公司層面的缺陷，是指除去在會計層面缺陷之外的相關缺陷。

在出具年報的時候，盡管存在大多數的企業(yè)自愿的披露了有關的信息，但是，對內部控制信息披露，在法律上來講，它并沒有作強制性的規(guī)定。這種情況，導致對于普遍上市的公司企業(yè)，缺乏制度性，因此需要更好的規(guī)范內部控制信息的披露法規(guī)。

四、總結

通過研究發(fā)現，當下對于內部控制的探究，尚有局限性。由于現在很多人對于內部控制還沒有一致的認知，許多內部控制的研究，比較偏向理論，處于理論的層面。然而，理論和實際是有區(qū)別的，關于內部控制的實務的探究相對較少，應該增強實驗，以及調查等方式的可驗證性的方法。再者，在內控審計方面，對它的影響因素的研究很少，關于動機的研究也不多，比較重視它的經濟后果。

總而言之，加強對企業(yè)的內部控制，建立健全內部控制，進而促使財務的報告質量的提升，為了企業(yè)更好的運營做份貢獻，還需要繼續(xù)努力深入研究內部控制。所以，探究學術的道路還長，在內部控制的探究上，還存在很多的領域可以擴展，值得我們去進一步的探討和研究，任道而重遠。

參考文獻：

[1]Jeffrey Doyle，Weili Ge，Sarah McVay. Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2006，44（1）.

[2]Hoitash U ， Hoitash R ， Bedard J C . Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting： A Comparison of Regulatory Regimes[J]. The Accounting Review， 2009， 84（3）：839-867.

[3]董望，陳漢文.內部控制、應計質量與盈余反應——基于中國2009年A股上市公司的經驗證據[J].審計研究，2011（04）：68-78.